Налоговая отчетность представительств иностранных организаций. Отчетность филиала иностранной организации Налог на прибыль

Деятельность иностранных компаний, которые ведут свою работу на территории России, достаточно подробно регулируется действующим законодательством.

Одним из важных условий ведения деятельности для иностранных учреждений является по сдаче ежегодной отчетности в налоговые и другие органы для подтверждения того, что компания действительно законно занимается своей работой и вносит все соответствующие выплаты.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Годовой отчет иностранных организаций несколько отличается от того, как эти документы должна подавать любая отечественная компания.

Важные уточнения о правилах

Как говорилось выше, на сегодняшний день законодательно достаточно подробно регулируется процедура оформления отчетности иностранными организациями, и это нужно учитывать в процессе оформления документов перед подачей их уполномоченным лицам.

Общие положения

Порядок, в соответствии с которым должна составляться и предоставляться налоговая декларация по налогу на прибыль иностранным организациям, устанавливается нормами, прописанными в главе 25 Налогового кодекса.

Сдавать такую отчетность должны любые иностранные юридические лица, которые ведут свою деятельность на территории России вне зависимости от того, какой они имеют налоговой статус или каких достигли финансовых результатов на протяжении отчетного года.

Помимо этого, даже полное отсутствие какой-либо финансово-хозяйственной деятельности не говорит о том, что организация лишается обязанности сдавать отчет по своей деятельности.

Что контролируется законом

В соответствии с нормами статьи 307 Налогового кодекса декларацию по налогу на прибыль, а также ежегодную отчетность о деятельности в пределах России нужно сдавать иностранным компаниям через постоянное представительство в тот налоговый орган, который находится по месту его регистрации в порядке и в те сроки, которые определяются статьей 289 данного кодекса.

Статья 289 Налогового кодекса предусматривает обязанность всех налогоплательщиков вне зависимости от наличия у них обязательств по выплате налога или же особенностей расчета и выплаты налога сдавать оформленные налоговые декларации по результатам отчетного периода не позднее 28 марта того года, который идет за предыдущим налоговым периодом.

Оплачивать налог на прибыль за каждый год плательщик должен самостоятельно в соответствии со ст. 287 гл. 25 Налогового кодекса, то есть не позднее того срока, который предусматривается для предоставления налоговой декларации.

Сроки предоставления

Иностранным компаниям нужно подавать годовую отчетность по декларации по налогу на прибыль не позднее 28 марта того года, который идет за отчетным налоговым периодом. При этом те иностранные компании, которые ведут свою деятельность одновременно в нескольких местах на территориях, находящихся под контролем разных налоговых органом, должны становиться на учет в каждом из них в соответствии с пунктом 2.1.1.2 положения, утвержденного в соответствии с приказом МНС №АП-3-06/124 от 7 апреля 2000 года.

Таким образом, на учете в налоговых органах по месту ведения своей деятельности находятся именно иностранные компании, а не какие-то их обособленные подразделения, которые в соответствии с действующим законодательством рассматриваются как самостоятельные налогоплательщики и должны выплачивать соответствующие сборы и налоги в бюджеты всех уровней.

При этом стоит отметить тот факт, что обособленным подразделениям иностранных компаний, которые находятся на учете в определенном налоговом органе, не могут признаваться головными касательно других обособленных подразделений этой же компании, если они находятся на учете в другом органе, так как все подразделения, находящиеся на территории России и ведущие деятельность от лица иностранных компаний, представляют собой ее структурные подразделения, а не состав одного из них, в то время как сама организация представляет собой юридическое лицо, постоянное местонахождение которого зарегистрировано в другом государстве.

Как проводятся расчеты в годовом отчете иностранных организаций

Расчеты по всем авансовым платежам, а также налоговую декларацию по налогу на имущество нужно предоставлять налогоплательщиками в те налоговые органы, которые находятся:

• по их месторасположению;
• по месту регистрации каждого обособленного подразделения с отдельным балансом;
• по месту регистрации каждого отдельного объекта недвижимости, на который распространяется индивидуальный порядок расчета и уплаты налога;
• по месту регистрации имущества, включенного в перечень Единой системы газоснабжения, если другие нормы не предусматриваются правилами, прописанными в пункте 1 статьи 386 Налогового кодекса.

Налоговый расчет по любым авансовым платежам должен подаваться на протяжении 30 календарных дней с того момента, как заканчивается соответствующий отчетный период. При этом стоит отметить, что налоговые декларации должны быть поданы налогоплательщиками не позднее 28 марта года, который идет за предыдущим налоговым периодом.

Формат и форма оформления налоговой декларации устанавливается в соответствии с нормами, прописанными в приказе Федеральной налоговой службы №ММВ-7-11/895 от 24 ноября 2011 года.

Возможные варианты ведения счетов

Компания, которая имеет в своем составе какие-либо обособленные подразделения, должна в конце каждого налогового или отчетного периода предоставлять налоговым органам подробную отчетность по своей деятельности вместе с распределением декларации по обособленным подразделениям.

Если иностранная компания имеет на территории России более одного отделения, и деятельность через них привела к формированию полноценного представительства, налоговую базу и общую сумму налогообложения нужно будет рассчитывать по каждому отделению в частности, и в связи с этим каждому из них нужно будет подавать отчетность по месту своего расположения.

Если компания не имеет на территории постоянного представительства, но при этом на протяжении года проводила какие-либо операции в России, ей нужно будет выступать на правах налогового агента. Таким лицам по итогам отчетного периода нужно будет предоставить полную информацию о тех суммах, которые были выплачены иностранным компаниям, а также удержанных с них налогов за прошедший период. Данную информацию нужно будет подавать в налоговый орган по той форме, которая устанавливается федеральным органом исполнительной власти.

В налоговой декларации нужно обязательно указать наименование иностранной компании, а также виды всех предоставленных услуг и общую сумму прибыли, выплаченной российской организацией в пользу этой компании. Налог с прибыли нужно исчислять и удерживать при проведении каждой выплаты доходов в определенной валюте.

Если компания ведет свою деятельность через постоянное представительство, то в таком случае доходами для иностранных компаний признается та сумма, которая получается ими через эти представительства, сокращенная на общую сумму затрат, которые имеют экономическое обоснование.

Налоговый период по налогу на прибыль – это год, в то время как отчетность нужно сдавать ежеквартально. Ставка налога стандартно составляется 20%, причем 2% нужно отправлять в федеральный бюджет, в то время как остальные 18% отправляются непосредственно в бюджеты отдельных субъектов России.

Также нерезиденты могут облагаться налогом на добавленную стоимость. Если иностранная компания ведет свою деятельность в области реализации товарной и другой продукции через постоянные отделения, работающие на территории России, она признается плательщиком налога на добавленную стоимость на тех же основаниях, что и любая отечественная компания.

Таким образом, ей в соответствии с главной 21 Налогового кодекса нужно будет рассчитывать и оплачивать сумму этого налога в бюджет, а также подавать отчетность в налоговые органы в соответствии с общими основаниями.

Объектом налогообложения в данном случае является реализация всевозможных товаров, услуг или работ на территории России на протяжении квартала, и декларацию нужно подавать не позднее 20-го числа того месяца, который идет за налоговым периодом. Стандартная ставка, опять же, составляет 20%.

Если иностранные представительства работают с какими-либо физическими лицами и осуществляют выплаты в их пользу, они дополнительно также признаются налогоплательщиками единого социального налога.

В данном случае налогообложение распространяется на всевозможные выплаты и все остальные вознаграждения, которые начисляются указанными налогоплательщиками в пользу каких-либо физических лиц в соответствии с гражданско-правовыми и трудовыми договорами, если основным их предметом является предоставление каких-либо услуг, выполнение работ или предоставление авторских произведений. В соответствии со статьей 240 Налогового кодекса в данном случае налоговый период равен одному календарному году, в то время как отчетность нужно сдавать каждый квартал.

Также существуют специальные налоги, первым из которых является земельный, выплачиваемый любыми компаниями, имеющими земельные участки на праве своей собственности, постоянного пользования или пожизненного наследуемого владения. В данном случае налоговым периодом признается календарный год, в то время как отчеты стандартно подаются каждый квартал, а объектом налогообложения являются земельные участки.

Помимо этого, нужно также оплачивать транспортный налог для всех лиц, которые имеют зарегистрированные транспортные средства на территории России. Налоговые ставки в данном случае зависят от мощности двигателя транспортного средства, и оплачивать их нужно каждый год, в то время как отчетность все еще подается ежеквартально. Отдельно стоит отметить, что по такому налогу декларацию нужно подавать не позднее 1 февраля того года, который идет за предыдущим налоговым периодом.

Помимо всего прочего, иностранным гражданам также нужно оплачивать налог на доходы физических лиц, если они не являются юридическим лицом и ведут свою деятельность на территории страны от своего имени.

Резидентами в данном случае являются все лица, которые находятся на территории России более полугода за последние 12 месяцев, и им предоставляется возможность оплачивать этот налог в сумме 1%, в то время как тем лицам, которые являются нерезидентами, придется выплачивать 30% от своей прибыли.

Обязательства компаний

На сегодняшний день законодательством не устанавливается каких-то четко определенных особенностей для представительств иностранных компаний.

Если организация ведет вспомогательную деятельность, это вовсе не освобождает ее от необходимости представить декларации по своим доходам в соответствии с формой, установленной приказом МНС №БГ-3-23/1, изданного 05.01.04 в сроки, прописанные статьей 289 Налогового кодекса.

Помимо этого, любая иностранная компания, которая ведет свою деятельность в пределах России, относится к числу налогоплательщиков НДС, а значит, ей нужно до 25 числа того месяца, который идет за отчетным кварталом, сдать декларацию по этому налогу, так как представительства иностранных компаний относятся к числу налогоплательщиков вне зависимости от того, какую они ведут деятельность в России, и также нет никаких отдельных оговорок или поправок о том, что данное представительство должно иметь статус постоянного и вести предпринимательскую деятельность.

Для того чтобы осуществлять предпринимательскую деятельность на регулярной основе на территории Российской Федерации, иностранная организация должна зарегистрировать филиал, постоянное представительство или отделение. Филиал и представительство аккредитовываются, регистрируются в регистрационной палате, им выдается свидетельство на срок от одного года до пяти лет. Отделение не аккредитовывается, но так же является налогоплательщиком.

Публикация

Иностранные организации обязаны встать на учет в налоговые органы Российской Федерации. Особенность налогового статуса иностранных юридических лиц заключается в том, что полномочия государства по взиманию с них налогов регулируются международными налоговыми соглашениями с рядом стран.

Действующие международные налоговые соглашения (об избежании двойного налогообложения) определяют только правила разграничения прав каждого из государств по налогообложению организаций одного государства, имеющих объект налогообложения в другом государстве. Однако порядок исчисления, уплаты налога, взыскания сумм налогов, не уплаченных в установленные сроки, и привлечения к ответственности за допущенные налогоплательщиком нарушения устанавливают внутригосударственные нормы налогового права.

Состав бухгалтерской и налоговой отчетности нерезидентов, осуществляющих деятельность в Российской Федерации

Иностранные организации, являющиеся налогоплательщиками по законодательству Российской Федерации, обязаны отчитываться перед российскими налоговыми органами по месту постановки на учет и представлять в налоговый орган отчетность. Обязанности по сдаче отчетности налогоплательщиками уста­новлены подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Налоговая отчетность представляет собой совокупность налоговых расчетов. Каждый налоговый расчет представляется в соответствующие сроки, и объем этой отчетности для иностранной организации по количеству сдаваемых налоговых расчетов может различаться.

Иностранные организации наря­ду с российскими должны представлять в налоговые органы:

Декларацию по налогу на прибыль иностранных организаций;

Сведения о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов;

Декларацию по налогу на добавленную стоимость;

Декларацию по налогу на имущество;

Декларация по единому социальному налогу;

Сведения по налогу на доходы физических лиц;

Декларация по страховым взносам на обязательное Пенсионное страхование;

Декларация по земельному налогу;

Налоговая декларация по транспортному налогу;

Годовой отчет о деятельности иностранной организации в Российской Федерации.

Каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, представляется налоговая декларация, если иное не преду­смотрено законодательством о налогах и сборах. При этом обязанность налогоплатель­щика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.

Достоверность и полнота сведений, указанных в налоговых декларациях и отчете о деятельности подтверждается подписями главы Представительства и главного бухгалтера организации или уполномоченными представителями.

Пример

Если нерезидент не обладает земельными участками на праве собственности либо не имеет зарегистрированных транспортных средств, то и нет объектов налогообложения и соответственно не возникает обязанность сдачи деклараций и расчетов по авансовым платежам по земельному и транспортному налогам в налоговый орган. В данном случае нерезидент подает сопроводительное письмо об отсутствии на балансе строений и автотранспортных средств и что не является собственником, пользователем или арендатором земельных участков.

Но декларацию по налогу на имущество надо сдавать даже при отсутствии основных средств на балансе нерезидента.

Предоставление отчетности нерезидентами, имеющими несколько отделений

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

При наличии у иностранной организации на территории Российской Федерации более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению. В связи с этим каждое отделение сдает отчетность по месту своего нахождения.

Однако это положение не относится к отделениям иностранной организации, осуществляющим деятельность в рамках единого технологического процесса. Если иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса или в других аналогичных случаях, то такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории Российской Федерации, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям).

При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, распределяется между отделениями в общем порядке.

Законодательством Российской Федерации предусматривается представление налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации в каждый из налоговых органов по месту постановки на учет отделений иностранных организаций.

Сведения о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогах

К доходам согласно ст. 309 НК РФ, полученным иностранной организацией от источников в Российской Федерации и подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, относятся:

дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций;

доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, контейнеров, используемых в международных перевозках, доходы от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитанные исходя из всей суммы лизингового платежа за вычетом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю;

иные аналогичные доходы.

Налоговая база по данным доходам иностранной организации и сумма налога, удерживаемая с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает эти доходы. При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу (кросс-курсу) Центрального банка РФ на дату осуществления таких расходов.

когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;

когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, предусмотрена налоговая ставка 0 %;

доходы, полученные при выполнении соглашений о разделе продукции, если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено освобождение таких доходов от удержания налога в Российской Федерации при их перечислении иностранным организациям;

доходы, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения.

Налогообложение иностранной организации в Российской Федерации, не имеющей постоянного представительства

Если у иностранной организации нет в России постоянного представительства, но она осуществила сделку на территории Российской Федерации, то в этом случае российская организация будет выступать налоговым агентом (лицом, выплачивающим доход иностранной организации). Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода, не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, установленных для представления налоговых расчетов, представляет информацию о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период. Информация представляется в налоговый орган по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти.

В налоговой декларации указывается наименование иностранной организации, виды оказанных услуг и сумма дохода, которую российская организация выплатила этой организации. Налог с доходов исчисляется и удерживается при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода. Ставка, по которой исчисляется налог, зависит от вида дохода (ст. 284 НК РФ):

10 % - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

15 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;

20 % - со всех доходов.

Примеры

1. Иностранная компания оказывает организации, стоящей на учете в России, юридические, бухгалтерские и консультационные услуги. В связи с этим российская организация является налоговым агентом. При перечислении дохода российская организация рассчитывает сумму налога по ставке 20 %, удерживает его с доходов иностранных организаций и перечисляет в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода. При этом до 28 числа следующего месяца как налоговый агент подает декларацию о том, что иностранная организация получила доход.

2. Если иностранные организации реализуют ввезенные из-за границы в РФ товары по посредническим договорам с российскими организациями и гражданами, то такие доходы подпадают под понятие "иные аналогичные доходы", указанные в пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ, и подлежат обложению 20 % у источника выплаты.

Налогообложение нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, налогом на прибыль

Прибылью для иностранных организаций признается доход, полученный через постоянные представительства, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые являются экономически обоснованными.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является год, отчетным периодом является квартал. Ставка налога – 20 %, которая распределяется в федеральный бюджет в размере 2 % и в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 18 %.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство представляют налоговую декларацию по итогам налогового (отчетного) периода по форме, утвержденной приказом МНС России от 05.01.04 № БГ-3-23/1, в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации в порядке и в сроки, установленные ст. 289 НК РФ. Декларация заполняется и представляется всеми иностранными организациями вне зависимости от налогового статуса и финансовых результатов деятельности.

Иностранные организации, имеющие отделения, но не осуществляющие предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, заполняют разделы 2 и 3 декларации. При этом раздел 3 декларации заполняется только при представлении налоговой декларации по окончании налогового периода.

Налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога в порядке, установленном данной статьей.

Налогообложение нерезидентов налогом на добавленную стоимость

Иностранные организации, осуществляющие реализацию товаров, через постоянные отделения на территории Российской Федерации, являются плательщиками НДС на тех же основаниях, что и российские организации. И в соответствии с главой 21 НК РФ, исчисляют и уплачивают НДС в бюджет, а также представляют отчетность в налого­вые органы на общих основаниях.

Объект налогообложения – реализация товаров, услуг, работ на территории Российской Федерации. Налоговый период составляет квартал. Срок предоставления налоговой декларации - не позднее 20 числа месяца следующего за истекший налоговый период. Ставка налога составляет 20 %. Платежное поручение оформляется организацией на полную сумму НДС на основании представленной декларации. Контроль за исчислением НДС и своевременностью его уплаты в бюджет осуществляют налоговые органы по месту нахождения организации. Иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в России, несмотря на то, что не состоит на налоговом учете в России, она все же является налогоплательщиком НДС. Исчисление, удержание и перечисление НДС при этом осуществляет налоговый агент - контрагент иностранной организации, состоящий на налоговом учете в России. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В случае признания местом реализации работ (услуг) территории иностранного государства, данные операции не являются объектами налогообложения на территории Российской Федерации. Кроме того, по указанным операциям не подлежат налоговым вычетам суммы НДС, уплаченные поставщикам при выполнении этих работ.

Налогообложение иностранных организаций, имеющих в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации

Плательщиками налога на имущество являются иностранные организации, осуществля­ющие деятельность в Российской Федера­ции через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижи­мое имущество на территории Российской Федерации.

На­логовая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, учитываемая по его ос­таточной стоимости. Отчетный период - квартал, 6 месяцев, 9 месяцев. Налоговый период год. Ставка налога не должна превышать 2,2 % .

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностран­ных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные пред­ставительства, а также в отношении объек­тов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятель­ности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость таких объектов недвижимого имущества по данным органов техничес­кой инвентаризации.

Уполномоченные органы и специализи­рованные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объ­ектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по месту на­хождения указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждо­го такого объекта, находящегося на терри­тории соответствующего субъекта Россий­ской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Объектом налогообложения для ино­странных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается только находящееся на территории Российской Федерации недви­жимое имущество, принадлежащее этим иностранным организациям на праве соб­ственности.

Иностран­ные организации обязаны по истечении налогового (отчетного) периода представ­лять в налоговые органы по местонахожде­нию своих постоянных представительств, а также по местонахождению объектов недви­жимого имущества, не относящихся к их де­ятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, налоговые декларации по налогу на имущество.

Налоговая декларация по налогу на имущество по итогам года представ­ляется не позднее 30 марта следующего года.

В случае наличия у организа­ции на балансе исключительно имущества, не
относящегося к объектам налогообложения, стоимость указанного имущества не подлежит отражению в налоговой де­кларации по налогу на имущество органи­заций.

Примеры

Если нерезидент ведет деятельность в России че­рез постоянное представительство и все имущество арендует, то в данном случае у иностранной организации на балансе исключительно имущество не относящееся к объектам налогообложения. Стоимость указанного имущества не подлежит отражению в налоговой де­кларации по налогу на имущество органи­заций. Нерезидент должен представить «нулевую» отчетность.

Иностранные представительства, производящие выплаты физическим лицам, являются налогоплательщиком единого социального налога.

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии со ст. 240 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации. Годовую налоговую декларацию по налогу нерезиденты предоставляют не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если у иностранной организации есть несколько отделений на территории Российской Федерации, каждое отделение имеет свой баланс, свой расчетный счет, цепь сотрудников, которым производятся выплаты (зарплата), то каждое отделение подает отчетность по месту нахождения своего отделения. Если имеет несколько отделений, но только одно отделение имеет свой расчетный счет, баланс и это прописано в положении о представительстве или филиале, в этом случае подается сводная отчетность по всем отделениям в головное, и уже головное отчитывается перед инспекцией.

24.07.2009 приняты Федеральные законы N 212-ФЗ " О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и N 213-ФЗ " О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов РФ» . Согласно N 213-ФЗ с 01.01.2010 глава 24 "Единый социальный налог" НК РФ признается утратившей силу. Вводятся страховые взносы, которые будут уплачиваться в государственные внебюджетные фонды.

Права и обязанности возникшие в отношении налоговых периодов по ЕСН до 01.01.2010, осуществляются в порядке, установленном НК РФ с учетом положений главы 24 части второй НК РФ. С 01.01.2010 отменяется порядок исчисления и представления отчетности в налоговые органы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. При этом по отчету за 2009 год плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не позднее 30 марта 2010 года должны представить в налоговые органы декларацию по данным платежам.

В этой связи за 2009 год последний авансовый платеж по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование должен быть уплачен по сроку не позднее 15 января 2010 года (за декабрь 2009 года).

Декларации по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год должны быть представлены в налоговые органы по следующим формам:

Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам ";

Приказом Минфина России от 27.02.2006 N 30н "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам ".

В 2010 году для всех плательщиков страховых взносов, применяются следующие тарифы страховых взносов:

Отчетность иностранной организации по налогу на доходы физических лиц

Плательщиками НДФЛ являются физические лица, как резиденты Российской Федерации, так и нерезиденты. Резиденты - это физические лица, которые находятся на территории Российской Федерации более 183 дней предшествующих 12 месяцев. Резиденты платят 13 %, нерезиденты – 30 %.

Постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации (налоговые агенты) производят исчисление, удержание и уплату налога на доходы физических лиц.

Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислить исчисленные и удержанные суммы НДФЛ, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

Налоговым периодом является календарный год. Соответствующую информацию необходимо представлять по месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации по ф. 2-НДФЛ, которая подается в конце года, не позднее 1 апреля следующего за истекшим налоговым периодом.

Если физическое лицо налоговый резидент, на территории России оказывает услуги иностранной компании, у которой нет постоянного представительства, то в конце года самостоятельно собирает выписки из банков с данными о полученных доходах, и до 01 апреля следующего за отчетным годом подает налоговую декларацию. С полученного дохода он должен перечислить в бюджет 13 % налога.

Примеры

Нужно ли платить НДФЛ физическому лицу открывшему на территории Российской Федерации расчетный счет либо валютный счет и получающему % по вкладу?

В данном случае физическое лицо платит НДФЛ 13% с разницы по рублевым счетам, что выше ставки рефинансирования увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по валютным счетам, что выше 9% годовых.

А если у физического лица открыт банковский счет за рубежом, то доходом будут являться проценты полученные в иностранном банке по вкладу, открытому физическим лицом - российским резидентом. Проценты облагаются НДФЛ в общем порядке по ставке 13% , так как применение других ставок по данному виду дохода не предусмотрено (п. 1 ст. 224 НК РФ). Доходы полученные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их фактического получения (п. 5 ст. 210 НК РФ) - день выплаты дохода либо перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках. Если проценты по вкладу не были фактически выплачены (перечислены) физическому лицу, то доход, соответственно не возникает.

Особенности налогообложения нерезидентов по земельному налогу

Налогоплательщиками данного налога признаются организации (в том числе иностранные компании) и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Аналогичная ситуация в случае, когда арендуется помещение под офис. Платить налог с участка, на котором находится здание, арендатор не должен.

Объектом налогообложения являются земельные участки. Налоговая база определяется для каждого участка и даже для каждой доли своя. Если земля находится в общей собственности, то определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Определить эту стоимость должно Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости исходя из величин из Единого государственного земельного кадастра или из нормативной стоимости земли.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетный период – квартал.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Иностранная организация рассчитывает сумму налога самостоятельно и уплачивает в местный бюджет по месту нахождения земельных участков (муниципалитетов или сельсоветов). Сумма налога - это стоимость, умноженная на ставку (п. 1 ст. 396 НК РФ). Предел налоговых ставок установлен на федеральном уровне, который субъекты Российской Федерации не вправе превышать. Это порог от 0,3 % до 1,5 % от кадастровой стоимости земли (ст. 394 НК РФ).

Срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) для налогоплательщиков-организаций не может быть установлен ранее срока представления налоговых деклараций. Авансовый платеж составляет 1/4 общей стоимости.

Если компания приобретает или продает земельный участок в течение года, то платить налог она обязана с момента государственной регистрации и получения свидетельства о праве собственности или прекращения прав постоянного (бессрочного) пользования. При этом датой государственной регистрации является день внесения соответствующих записей в Единый государственный реестр прав. Факт подачи заявления об отказе от права на земельный участок не влечет за собой прекращения обязанности по уплате налога.

Особенности налогообложения иностранных организаций по транспортному налогу

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства. Объектом налогообложения признаются автомобили, самолеты, яхты, и другие водные и воздушные транспортные средства.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства. Налоговый период – календарный год, отчетный период - первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок представления отчетности по итогам отчетного периода - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предоставления налоговых деклараций.

Постановка на учет и снятие с учета организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им транспортного средства осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, которые осуществляют регистрацию транспортных средств и которые обязаны сообщать сведения о транспортных средствах, зарегистрированных у них и об их владельцах в налоговые органы в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Пример

Когда регистрация и снятие с регистрации транспортного средства произошла в ечение одного календарного месяца, то он принимается как один полный месяц.

Годовой отчет о деятельности иностранной организации

Наряду со сдачей налоговой отчетности иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации, представляют отчет о деятельности вне зависимости от налогового статуса и финансовых результатов деятельности в отчетном году.

Годовой отчет о деятельности иностранной организации в Российской Федерации составляется по форме, утвержденной приказом МНС Российской Федерации от 16.01.04 № БГ-3-23/19. В отчете отражаются особенности функционирования иностранного представительства, его филиала или отделения на территории Российской Федерации.

Пример

Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ, которая не приводит к образованию постоянного представительства обязана подавать годовой отчет наряду с иностранной организацией, которая осуществляет деятельность на территории РФ независимо от налогового статуса и финансовых результатов деятельности в отчетном году.

Отсутствие финансово-хозяйственной деятельности не является основанием для его непредставления.

Ответственность за непредставление иностранной компанией налоговых деклараций

Если организация не ведет никакой деятельности, однако зарегистрирована в Российской Федерации, то ответственность за непредоставление деклараций по любым налогам с нее не снимается.

Непредставление налогоплательщиком в налоговые органы в установленный законодательством срок налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 ст. 119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный и неполный месяц, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 руб.

В связи с этим, даже если иностранная организация уплатила налог, но не представила декларацию, ответственность все равно не снимается. Уплата налога не освобождает налогоплательщика от сдачи декларации.

Если налоговая декларация не представлена в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленных сроков, то это влечет взыскание штрафов в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на ос­нове этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. Причем уплата суммы исчисленного на­лога в установленный законодательством о налогах и сборах срок не освобождает налогоплательщика от ответственности за несвоевременное представление налого­вой декларации.

Непредставление в уста­новленный срок налоговым агентом на­логового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организаци­ям доходов и удержанных налогов влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый случай непредставления этого до­кумента.
В соответствии со ст. 15.5 Кодекса об административных правонарушениях РФ нарушение установленных законодательством сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб. Непредставление или отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов влечет аналогичную ответственность.

Филиалы или представительства иностранных организаций, зарегистрированные на территории РФ, должны уплачивать налоги в соответствии с РФ. С тонкостями налоговой отчетности данных субъектов нас знакомят Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Завьялов Кирилл и Родюшкин Сергей.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ организации - это, в частности, иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.

В свою очередь, налоговым периодом по НДС признается квартал (ст. 163 НК РФ).

Форма налоговой декларации по НДС утверждена приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.

НДФЛ

Пункт 1 ст. 226 НК РФ определяет, что обособленные подразделения иностранных организаций в РФ также обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму НДФЛ.

В этой связи представительство (филиал) иностранной организации исчисляет, удерживает у налогоплательщика и уплачивает в бюджет сумму НДФЛ с суммы заработной платы и иных вознаграждений, начисленных работникам данного представительства (филиала).

Кроме того, главой 23 НК РФ на представительство (филиал) иностранной организации возложена обязанность и по предоставлению в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

ЕСН

Плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации (п. 1 ст. 235 НК РФ).

При этом действующая на сегодняшний день глава 24 не содержит специальных положений, регулирующих порядок исчисления и уплаты ЕСН иностранными организациями.

Поэтому представительство (филиал) иностранной организации на территории РФ, производящее выплаты в пользу своих сотрудников, признается плательщиком ЕСН.

Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 20.05.2008 N 03-04-06-02/52, в котором резюмируется, что объектом обложения ЕСН являются любые начисленные выплаты, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) на территории Российской Федерации, независимо от статуса нанимателя (российское или иностранное юридическое лицо).

Согласно ст. 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам отчетного периода налогоплательщик не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, представляет в налоговый орган расчет по форме, утвержденной Минфином России (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Налоговая декларация по ЕСН представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 243 НК РФ).

Формы расчета авансовых платежей и налоговой декларации по ЕСН утверждены, соответственно, приказом Минфина России от 09.02.2007 N 13н и приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н.

Налог на прибыль

В соответствии со ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в том числе, и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства.

Наличие или отсутствие постоянного представительства иностранной организации в РФ определяется исходя из положений законодательства РФ о налогах и сборах, а в случае, если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у РФ существует действующее соглашение об избежании двойного , то наличие или отсутствие постоянного представительства определяется в соответствии с положениями соответствующего международного договора, о приоритете которых по отношению к положениям НК РФ говорится в ст. 7 НК РФ.

Что касается положений НК РФ, то в п. 2 ст. 306 НК РФ указано, что под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представительство, отделение и т.п., через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ.

Однако критерий регулярности главой 25 НК РФ не определен.

По мнению работников налоговых органов, соответствие критерию "регулярная деятельность" определяется на основе анализа фактического осуществления деятельности самой иностранной организации в каждом конкретном случае (п. 2.2.1 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (далее - Методические рекомендации), утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150).

В Методических рекомендациях также разъясняется, что понятие "постоянное представительство", в целях налогообложения, имеет не организационно-правовое значение, а значение, квалифицирующее деятельность иностранной организации, с которым связывается возникновение обязанности иностранной организации уплачивать налог на прибыль в РФ (п. 2.1 Методических рекомендаций). Признаками постоянного представительства, по мнению налоговиков, являются: наличие обособленного подразделения или любого иного места деятельности иностранной организации в РФ; осуществление иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории РФ; осуществление такой деятельности на регулярной основе (п. 2.2.1 Методических рекомендаций).

Аналогичные выводы сделаны и в письме Минфина России от 19.08.2005 N 03-08-05.

Таким образом, если в рассматриваемой ситуации доходы, получаемые представительством (филиалом) иностранной компанией носят регулярный и систематический характер, то деятельность иностранной компании можно рассматриваться как деятельность, образующую постоянное представительство.

При этом, как отмечается в письме УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037671, решение о том, приводит ли деятельность иностранной организации на территории РФ к образованию постоянного представительства на территории РФ, должен принимать налоговый орган РФ, в котором эта организация состоит на учете.

В случае, если деятельность иностранной организации на территории РФ приводит к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в РФ, она, на основании ст.ст. 246 и 307 , является самостоятельным плательщиком налога на прибыль в РФ.

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговый орган по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога.

При этом, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 11.06.2008 N 03-08-05, иностранные организации, деятельность которых на территории РФ не осуществляется через постоянное представительство, не освобождаются от обязанности постановки на учет в налоговых органах РФ, а также представления налоговой отчетности (в том числе налоговой декларации по налогу на прибыль) в налоговые органы РФ.

Аналогичное требование содержится и в Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118, в которой говорится, что налоговая декларация заполняется всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ, состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации.

Согласно п. 8 ст. 307 НК РФ налоговая декларация представляется иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации в порядке и в сроки, установленные ст. 289 НК РФ.

В п. 1 ст. 289 НК РФ сказано, что налогоплательщики обязаны по окончании каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации.

Пункты 1 и 2 ст. 285 НК РФ указывают, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утверждена приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1.

Кроме того, в п. 8 ст. 307 предусмотрено, что иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство, представляют по итогам налогового (отчетного) периода также годовой отчет о деятельности в РФ. Форма годового отчета утверждена приказом МНС РФ от 16.01.2004 N БГ-3-23/19.

Налог на имущество

Пункт 1 ст. 373 НК РФ определяет, что иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, признаются плательщиками налога на имущество.

В свою очередь, п. 2 ст. 374 НК РФ предусматривает, что объектами для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

В целях исчисления налога на имущество иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в РФ для ведения бухгалтерского учета.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признаются находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество (п. 3 ст. 374 НК РФ).

В то же время земельные участки не признаются объектами налогообложения (п. 4 ст. 374 НК РФ).

Порядок представления отчетности по налогу на имущество аналогичен порядку, установленному для российских организаций.

На основании п. 2 и п. 3 ст. 386 налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу предоставляются в налоговый орган не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, а также порядок их заполнения утверждены приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н.

Декларации по другим налогам представляются представительством в случае признания его налогоплательщиком по соответствующему налогу.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Завьялов Кирилл, Родюшкин Сергей

Вопрос

Добрый день.

Филиал иностранной компании открылся в декабре 2016, сотрудников нет. С главой филиала трудовой договор не заключался, заработная плата и страховые взносы не начислялись.

Филиал приобрел в феврале 2017 в собственность недвижимое имущество и сдает его в аренду с февраля 2017 российским компаниям с НДС 18%.

1.нужно ли сдавать в ПФ отчет СЗВ-М?

2.Нужно ли сдавать в налоговую нулевые отчеты по страховым взносам и 6-ндфл?

3.Нужно ли в ФСС подтверждать код экономической деятельности и сдавать отчёт по НС?

4.Филиал приобрёл в собственность недвижимое имущество, по нему налог на имущество необходимо начислять и платить по кадастром стоимости. Какая ставка налога на имущество по данному объекту, если приобретённое имущество зарегистрировано в Москве.

5. Какую декларацию по НДС должно сдать Общество (филиал иностранной компании, осуществляющий сдачу в аренду недвижимого имущества с НДС 18%)? по обычной форме как для резидентов РФ ил есть специальная декларация?

6. По какой форме Обществу нужно сдать декларацию по налогу на прибыль?

Ответ

СЗВ-М

Организация, у которой отсутствуют работники и с руководителем договор не заключен, обязана представлять ежемесячную форму СЗВ-М (утв. Постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 N 83п) в ПФР за каждый месяц с включением сведений о руководителе. При этом отсутствие факта начисления в пользу вышеуказанных лиц выплат и иных вознаграждений за отчетный период не является основанием для непредставления в отношении этих лиц отчетности по форме СЗВ-М (см. Письмо ПФР от 06.05.2016 N 08-22/6356).

Расчет по страховым взносам

Организациям необходимо подавать в инспекцию нулевой расчет по страховым взносам

Минфин указал, что непредставление расчета по страховым взносам с нулевыми показателями влечет штраф. Его минимальный размер составляет 1000 руб.

Ведомство пояснило, что в НК РФ не предусмотрено освобождение от обязанности представить расчет по страховым взносам, если организация в отчетном периоде не ведет финансово-хозяйственную деятельность. Подавая нулевой расчет, плательщик заявляет, что не производил выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц.

Нулевой расчет позволит инспекции отличить компании, которые не выплачивают вознаграждения физлицам и не ведут финансово-хозяйственную деятельность, от тех, которые нарушили срок представления расчета.

Напомним, расчет по страховым взносам организация должна подать в инспекцию не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным или отчетным периодом. Ввиду переноса крайний срок сдачи расчета за I квартал 2017 года выпадает на 2 мая.

Письмо Минфина России от 24.03.2017 N 03-15-07/17273

6-НДФЛ

Организация, которая не вела деятельность и не производила выплаты в пользу физических лиц, не должна сдавать «нулевой» отчет по форме 6-НДФЛ (Письмо ФНС от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (Вопрос 1)). Хотя при желании это можно сделать и ИФНС обязана такой расчет принять (Письмо ФНС от 04.05.2016 N БС-4-11/7928@).

Подтверждение основного вида экономической деятельности

Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55 утвержден Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами (далее — Порядок).

В силу п. 6 Порядка основной вид экономической деятельности вновь созданных страхователей, которые не осуществляли свою деятельность в предыдущем году, не требует подтверждения в первый год их деятельности.

Как следует из изложенного, положения п. 6 Порядка устанавливают освобождение от обязанности подтверждать основной вид экономической деятельности для вновь созданных страхователей при таком условии, как неосуществление деятельности в предыдущем году. При этом освобождение от обязанности подтверждать основной вид экономической деятельности сформулировано в отношении первого года деятельности.

Если компания осуществляла деятельность в декабре 2016 года, то нужно подтвердить основной вид деятельности.

Налог на имущество организаций

Налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, устанавливается в следующих размерах:

3) 1,3 процента — в 2016 году;

4) 1,4 процента — в 2017 году.

Налоговая ставка применяется с коэффициентом 0,1 в отношении нежилых помещений в случае, если они одновременно удовлетворяют следующим критериям:

1) расположены в зданиях (строениях, сооружениях), налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость;

2) используются для размещения объектов общественного питания, объектов розничной торговли, бытового обслуживания, для осуществления банковских операций по обслуживанию физических лиц, туристской деятельности (деятельности туроператора или турагента по заключению договора о реализации туристского продукта с туристом), деятельности в области исполнительских искусств, деятельности музеев, коммерческих художественных галерей и (или) деятельности в области демонстрации кинофильмов;

3) расположены на цокольном, первом и (или) втором этажах зданий (строений, сооружений), непосредственно примыкающих к пешеходным зонам общегородского значения или к улицам с интенсивным пешеходным движением.

(ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64)

Декларации по налогу на прибыль организаций и НДС

Декларацию по налогу на прибыль за 2016 г., а также декларации за отчетные периоды 2017 г. представьте по новой форме, утвержденной Приказом ФНС от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@.

Форма и электронный формат декларации по НДС утверждены Приказом ФНС от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@. Сдавать декларацию по этой форме нужно начиная с отчетности за I квартал 2015 г. (п. 1 Письма ФНС от 08.04.2015 N ГД-4-3/5880@).

Специальных форм деклараций для филиалов иностранных компаний законодательством не установлено.