Вексельная сумма формула. Учет векселей: доходы и расходы, цена приобретения и продажи, дисконт. Расчет номинала, покупной стоимости и дисконта векселя

Мы купили векселя по предъявлении не ранее 10.09.17г. по цене 3 000 руб. Номинал их 5000 руб. Про проценты ничего не сказано. Как учитывать дисконт по векселю в бух. и налог.учетах? Мы этот вексель можем перепродать раньше срока.

Ставка, по которой начисляются проценты, указывается на самом векселе. Если размер ставки в векселе отсутствует, он считается беспроцентным.

С порядком отражения в бухучете и при налогообложении дисконта по полученному векселю, а также его расчету можно познакомиться в рекомендации, приведенной в обосновании ответа.

Олега Хорошего,

Как отразить в бухучете и при налогообложении проценты (дисконт) по полученному векселю

Бухучет

Расчет суммы процентов или дисконта по векселю оформите бухгалтерской справкой * (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ , п. 4 ст. 328 НК РФ).

Бухучет: дисконтный вексель

Дисконт по векселю в бухучете отражайте в зависимости от того, по какому векселю он предусмотрен:
– по векселю, который учитывается как финансовое вложение (в частности, вексель третьего лица);*
– по векселю, который учитывается как гарантия оплаты задолженности контрагентом (в частности, собственный вексель контрагента, который организация получила в обеспечение товаров (работ, услуг)).

Для учета финансовых вложений в виде дисконтных векселей организация вправе использовать следующие варианты:*
– учет векселя по стоимости приобретения (первоначальной стоимости) c корректировкой на дисконт. При этом сумма дисконта равномерно относится на финансовый результат деятельности организации;
– учет векселя по стоимости приобретения (первоначальной стоимости) без учета дисконта.

Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета.

Пример отражения в бухучете дисконта по векселю третьего лица, полученному в оплату оказанных услуг. Учетной политикой организации для целей бухучета предусмотрено равномерное отнесение дисконта на финансовые результаты в течение срока обращения векселя*

24 февраля ООО «Альфа» получило в оплату ранее оказанных ООО «Производственная фирма "Мастер"» консультационных услуг беспроцентный вексель третьего лица номиналом 100 000 руб.

Стоимость оказанных услуг, оплаченная векселем, составляет 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Срок платежа по векселю – 2 августа.

Дебет 58-2 Кредит 62
– 59 000 руб. – получен вексель третьего лица в счет оплаты оказанных услуг.

Учетной политикой для целей бухучета предусмотрен равномерный учет дисконта по векселю. Сумму дисконта за февраль бухгалтер «Альфы» определил так:
(100 000 руб. – 59 000 руб.) : 159 дн. х 4 дн. = 1031 руб.

В конце февраля в учете была сделана проводка:

Дебет 58-2 Кредит 91-1
– 1031 руб. – отражена корректировка балансовой стоимости векселя на сумму дисконта за февраль.

При учете векселей без равномерного распределения суммы дисконта (второй вариант) вексель отражается по первоначальной стоимости все время, которое он находится в собственности организации. При этом дисконт никак не влияет на стоимость актива и финансовые результаты организации.

При таком варианте учета дисконт по векселю нужно учесть при выбытии векселя, в частности, в момент его погашения как финансовый результат от операции.*

Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, сумму процентов (дисконта) по векселю учитывайте в доходах каждый месяц в размере, приходящемся на него* (п. 6 ст. 271 НК РФ).

При погашении векселя полученные от должника проценты (дисконт), с которых ранее организация заплатила налог на прибыль, в доходы не включайте, если их суммы уже были учтены при налогообложении* (п. 3 ст. 248 и НК РФ).

Если организация отражает вексель в бухучете как финансовое вложение по первоначальной стоимости без корректировки на сумму дисконта , в соответствии с ПБУ 18/02 возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив . Он будет погашен в момент поступления оплаты по векселю. Это следует из пунктов и ПБУ 18/02.

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Расчет процентов

Расчет процентов по полученному векселю зависит от следующих показателей:

• суммы, на которую начисляются проценты;
• процентной ставки по векселю;
• длительности периода, за который производится расчет (например, месяца).

Чтобы определить сумму процентов по векселю за месяц, воспользуйтесь формулой:

Ставка, по которой начисляются проценты, указывается на самом векселе. Если размер ставки в векселе отсутствует, он считается беспроцентным.*

Такой порядок следует из статей и Положения, утвержденного

Расчет дисконта

Расчет дисконта по полученному векселю зависит от следующих факторов:*

• общей суммы дисконта (разницы между номинальной и первоначальной стоимостью векселя);
• количества календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения векселя (т. е. до последнего дня, когда его можно предъявить к оплате);
• длительности месяца, за который производится расчет.

Чтобы определить сумму дисконта по векселю за месяц, воспользуйтесь формулой:*

Такой порядок расчета следует из пункта 22 ПБУ 19/02, пунктов и ПБУ 9/99, пункта 3 статьи 43 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

Порядок определения количества календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения, не зависит от того, чей вексель получен: третьего лица или собственный вексель контрагента.

Количество календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения по векселю, определите начиная со дня, следующего за днем получения векселя, до дня, когда заканчивается его срок обращения.

Как правило, конец срока обращения (последний день, когда вексель можно предъявить к оплате, или какое-либо указание на эту дату) указан на самом векселе* (ст. и Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341). Например, это может быть надпись «Вексель подлежит оплате в следующий срок: 24 декабря 2010 года».

Чтобы правильно определить количество календарных дней в месяце, в течение которых вексель находился в собственности организации, необходимо знать:*

• дату, с которой нужно начать распределять дисконт;
• дату, на которую нужно прекратить начисления .

Расчет дисконта за месяц по векселю начните со дня, следующего за днем, когда вексель был получен в собственность (за месяц, в котором был получен вексель), или дня начала месяца (если вексель был получен в прошлом месяце).

Последним днем распределения дисконта считайте:

• последний день месяца в бухгалтерском или налоговом учете (если на эту дату вексель является собственностью организации);
• день выбытия векселя из собственности организации (например, при реализации или передаче контрагенту в счет задолженности);
• день, когда вексель необходимо предъявить к погашению (конец срока обращения векселя).

Пример расчета дисконта по векселю третьего лица за месяц*

12 января 2010 года ЗАО «Альфа» (продавец) заключило договор поставки партии товаров с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Договором предусмотрена оплата покупателем аванса в сумме 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.). В тот же день «Гермес» в счет аванса передал «Альфе» вексель третьего лица (Сбербанка России) номиналом 40 000 руб. Срок платежа по векселю – 31 марта 2010 года. В этот день «Альфа» предъявила вексель к погашению.

– за январь:
(40 000 руб. – 23 600 руб.) : 78 дн. х 19 дн. = 3995 руб.;

– за февраль:
(40 000 руб. – 23 600 руб.) : 78 дн. х 28 дн. = 5887 руб.;

– за март:
(40 000 руб. – 23 600 руб.) : 78 дн. х 31 дн. = 6518 руб.

Пример расчета дисконта по собственному векселю контрагента за месяц

12 января 2010 года ЗАО «Альфа» (продавец) заключило договор поставки партии товаров с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

В тот же день «Гермес» в обеспечение оплаты товаров передал «Альфе» собственный вексель номиналом 140 000 руб., оформленный 11 января 2010 года. Срок платежа по векселю – 31 марта 2010 года. В этот день «Альфа» предъявила вексель к погашению.

Бухгалтер «Альфы» рассчитывал сумму дисконта за каждый отчетный период (месяц) в течение всего времени нахождения векселя в собственности организации (с 13 января по 31 марта 2010 года). Количество календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения векселя, составляет 78 дней (19 дн. + 28 дн. + 31 дн.).

Сумма дисконта по полученному векселю третьего лица составила:

– за январь:
(140 000 руб. – 118 000 руб.) : 78 дн. х 19 дн. = 5359 руб.;

– за февраль:
(140 000 руб. – 118 000 руб.) : 78 дн. х 28 дн. = 7897 руб.;

– за март:
(140 000 руб. – 118 000 руб.) : 78 дн. х 31 дн. = 8744 руб.

Передача векселедержателями банковским структурам до наступления момента полного погашения ценной бумаги.

Кредитная организация выплачивает сумму по векселю за минусом комиссии (дисконта), соответствующего заранее определенным размерам.

Экономический смысл дисконтирования векселей

На практике случается, что векселедержателю требуются наличные деньги раньше, чем он может истребовать их по условиям векселя. Чтобы получить средства по ценной бумаге, он вправе обратиться в банк или другую компанию, которая выдаст ему часть суммы долга за минусом собственной комиссии. Эта операция носит название дисконтирования.

Ставка дисконта, используемая банками, аналогична той, что используется финансовыми структурами при выдаче ссуд юридическим лицам. Фактически, дисконтирование — это предоставление кредита владельцу ценной бумаги.

К банку, погасившему вексель, переходят права требования суммы долга с векселедателя и процентов по нему. Он не может продать ценную бумагу, потому что де-юре ее собственником остается уступивший свои права требования векселедержатель.

Векселедатель, к которому обратится банк в обозначенные сроки за погашением векселя, не вправе ставить под сомнение легитимность его требования. Если он считает, что сделка по дисконтированию была совершена с нарушением норм законодательства, он обязан доказать свою правоту в судебном порядке.

Порядок дисконтирования векселей разных видов

• Дисконтные. В них указывается твердая сумма, подлежащая выплате векселедержателю. Его доход — это разница между размером погашения ценной бумаги и стоимостью ее приобретения.
• Процентные. В них прописывается процентная ставка, по которой рассчитывается доход векселедержателя. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за датой выдачи векселя, и прекращают «капать» в момент его полного погашения.

ДВ — это стоимость ценной бумаги, которую владельцу выплатит банк при ее досрочном погашении;

НВ — номинальная стоимость векселя, указанная на ценной бумаге;

ЧД — число дней, оставшееся до момента погашения, т.е. до даты, прописанной в векселе;

С — ставка дисконтирования, объявленная кредитной организацией, т.е. плата, взимая ею за оказанные векселедержателю услуги.

Разница между НВ и ДВ — это сумма вознаграждения, отходящего банку за выполнение посреднических функций.

Для процентных векселей используется более сложная формула дисконтирования:

ДВ = НВ* (1-ЧД* С)* (1+ ПО* СВ)

СВ — ставка процентов, указанная на векселе;

ПО — период обращения ценной бумаги (в днях) до момента ее учета в банке.

Когда векселедержатель погашает вексель в кредитном учреждении раньше срока платежа, он автоматически теряет часть процентов по ценной бумаге, которые отходят в качестве вознаграждения банковской структуре.

Если банк или иная организация выпускает собственный дисконтный вексель, то, как правило, предполагается, что, номинальная стоимость данного векселя выше, чем цена его реализации, так как доход по дисконтному векселю векселедержатель получает за счет дисконта.

Дисконт – разница между ценой покупки векселя и его номинальной ценой (вексельной суммой, указанной в тексте векселя).

Как производится расчет дисконта по векселям для целей определения доходности векселя и для целей бухгалтерского учета?

Расчет дисконта при выпуске векселя (доходность векселя)

При расчете дисконта векселедатель, выпускающий собственный вексель, учитывает:

срок, до которого вексель не может быть предъявлен к оплате (т.е, в течение какого срока векселедатель может пользоваться средствами, привлеченными от выпуска векселя);

стоимость ресурсов (% ставка), по которой векселедатель привлекает (смог бы привлечь) аналогичную сумму денежных средств на аналогичный срок.

Если договором между векселедателем, выпускающим собственный вексель, и будущим векселедержателем установлена цена реализации векселя, то для расчета дисконта необходимо определить номинальную (вексельную) стоимость векселя. Это можно сделать по формуле:

при этом:

Срок векселя – количество календарных дней с даты, следующей за датой выписки векселя по дату погашения векселя, обозначенную в тексте векселя.

Следует учесть, что, как правило, векселя сроком «по предъявлении» с дисконтом выпускать не целесообразно. Ведь такой вексель может быть предъявлен к платежу в течение года с даты выписки в любой день и определить его срок для расчета разумной суммы дисконта и, соответственно, доходности такого векселя, не представляется возможным.

Ситуация по векселям сроком «по предъявлению, но не ранее определенной даты» примерно аналогичная, но расчет дисконта по такому векселю все же возможно произвести исходя из срока с даты следующей за датой выписки векселя по эту определенную дату. Порядок выпуска таких векселей и расчета дисконта по ним лучше определить учетной политикой.

% ставка – ставка привлечения ресурсов на срок, аналогичный сроку векселя. Для расчета обычно используется процентная ставка, по которой векселедатель смог бы привлечь денежные ресурсы на указанный срок. Ориентиром могут являться ставки по межбанковским кредитам, средние ставки по кредитам или депозитам, ставка рефинансирования и т.п. Порядок установления таких ставок определяется векселедателем в учетной политике. Банки порядок установления процентных ставок по привлеченным и размещенным ресурсам в соответствии со сроками, прописывают, как правило, в Депозитной политике.

Расчет дисконта по векселям. Пример 1.

ООО «Трактор» изъявило желание приобрести собственный дисконтный вексель Банка за 200000 рублей сроком на 3 месяца. Банк выпускает собственный вексель 01.03.2012 года сроком предъявления 01.06.2012 года (срок обращения векселя 92 дня). Т.е., ООО «Трактор» может предъявить данный вексель к погашению 01.06.2012 или в два следующих после этой даты дня.

Если вексель не предъявлен в указанный срок, то ООО «Трактор» может предъявить его в течение установленного гражданским законодательством срока исковой давности – 3 года

Банк устанавливает процентные ставки согласно разработанной Депозитной политике с учетом анализа рынка процентных ставок, сложившихся на текущий момент. Стоимость ресурсов, привлекаемых банком на срок 3 месяца – 6 % годовых.

Расчет номинальной суммы векселя (округление до рублей):

Таким образом, банк выпускает собственный вексель номинальной стоимостью 203016 рублей сроком предъявления 01.06.2012 года. ООО «Трактор» приобретает данный вексель с дисконтом 3016 рублей (203016 – 200000) за 200000 рублей.

Аналогичный порядок расчета дисконта при выпуске собственного дисконтного векселя можно предложить, если указанный в примере дисконтный вексель будет сроком «по предъявлении, но не ранее 01.06.2012 года». Конечно, срок обращения данного векселя будет уже не 92 дня, а 92 дня + 366 дней= 458 дней (по 01.06.2013 года). Но расчет дисконта, в целях реализации данного векселя, банку целесообразнее произвести исходя из тех же 92 дней, так как после 01.06.2012 года, вексель может быть предъявлен в любой день.

При расчете дисконта по векселю следует учитывать количество дней в году в период обращения векселя. Если период обращения векселя захватывает два года с разным количеством дней (365 и 366), то расчет следует скорректировать.

Расчет дисконта по векселям.Пример 2.

В данных Примера 1 изменим срок обращения векселя, пусть он равен 337 дней с 01.03.2012 по 01.02.2013 года. Таким образом, вексель обращается 305 дней в 2012 году и 32 дня в 2013 году.

2012 год – 366 дней, 2013 года – 365 дней.

Расчет номинала векселя:

Дисконт равен 11052 рубля (211052 - 200000).

Расчет дисконта по векселям для целей бухгалтерского учета

Для целей бухгалтерского учета дисконта по выпущенным или приобретенным векселям имеет значение уже не срок, в течение которого векселедатель может пользоваться ресурсами, привлеченными от выпуска векселя и в соответствии с которым рассчитывается доходность по векселю, а срок обращения векселя.

В соответствии с 22. Положения Минфина РФ "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" и с п. 3.3.3.(Приложения 10) Положения Банка России «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 16.07.2012 № 385-П, дисконт по векселям относится в бухгалтерском учете на финансовый результат равномерно в течение срока обращения векселя:

Ежемесячно на расходы – векселедателем по собственным выпущенным векселям;

Ежемесячно на доходы – векселедержателем по приобретенным (учтенным векселям).

Для банков такой подход подтвержден и разъяснениями Банка России.

Расчет дисконта дисконта по векселям и его отражение в бухгалтерском учете производится:

в месяц выпуска векселя - с даты, следующей за датой выписки векселя (за датой приобретения векселя третьего лица) по последний календарный день месяца;

в последующие месяца (за исключением месяца, предъявления веселя к оплате и/или окончания срока его обращения) – с 1 числа месяца по последнее число месяца включительно;

в месяц предъявления веселя к оплате и/или окончания срока его обращения - с 1 числа месяца по дату предъявления векселя и/или окончания срока его обращения включительно.

Ежемесячный расчет дисконта по векселям для целей бухгалтерского учета будет производиться по формуле:

Под отчетным периодом понимается текущий месяц.

Расчет дисконта по векселям для бухгалтерского учета по данным приведенного выше Примера 1:

1. Вариант, если вексель выпущен сроком предъявления 01.06.2012 года (срок обращения – 92 дня):

Векселедатель начислит и отразит в расходах, а векселедержатель в доходах (метод начисления) сумму дисконта:

31.03.2012 года:

3016 руб./92 дня х 30 дней (в марте) = 983, 48 руб.

30.04.2012 года:

3016 руб./92 дня х 30 дней (в апреле) = 983, 48 руб.

31.05.2012 года:

3016 руб./92 дня х 31 день (в мае) = 1016, 26 руб.

01.06.2012 года (доначисление в дату погашения векселя):

3016 руб./92 дня х 1 день (в июне) = 32, 78 руб.

2. Вариант, если вексель выпущен сроком «по предъявлению, но не ранее 01.06.2012 года» (срок обращения – 458 дней) (для примера: пусть ООО «Трактор» предъявило вексель к погашению 05.08.2012 года):

Векселедатель начислит и отразит в расходах, а векселедержатель в доходах (метод начисления)сумму дисконта:

31.03.2012 года:

3016 руб./458 дней х 30 дней (в марте) = 197, 55 руб.

30.04.2012 года:

3016 руб./458 дней х 30 дней (в апреле) = 197, 55 руб.

31.05.2012 года:

3016 руб./458 дня х 31 день (в мае) = 204, 14 руб.

30.06.2012 года:

3016 руб./458 дня х 30 дней (в июне) = 197, 55 руб.

31.07.2012 года:

3016 руб./458 дня х 31 день (в июле) = 204, 14 руб.

05.08.2012 года векселедатель доначислит в расходах, а векселедержатель в доходах разницу между общей суммой дисконта и суммой дисконта, отраженную на финансовом результате ранее:

3016 – (197, 55+197, 55+204, 14+197, 55+204, 14)=3016 – 1000, 93 = 2015, 07 руб.

Следует отметить, что дисконтные векселя не оплачиваются векселедателем в сумме, большей, чем номинал векселя, даже, если вексель предъявлен к погашению по истечении срока обращения.

Если приобретен дисконтный вексель третьего лица, то расчет дисконта, в целях отражения его в бухгалтерском учете, производится приобретателем векселя, исходя из оставшегося срока обращения векселя.

Расчет дисконта по векселям.Пример 3.

31.05.2011 Организация А получила вексель третьего лица (банка) от организации В в оплату своих товаров. Дата выписки векселя 01.02.2011, номинал векселя 100000 рублей, цена приобретения 90000 рублей, т.е. дисконт – 10000 рублей. Вексель сроком предъявления 01.09.2011 года.

Оставшийся срок обращения векселя равен 92 дня (30 дней в июне +31 день в июле + 31 день в августе + 1 день в сентябре).

Организация А отразит дисконт в бухгалтерском учете (метод начисления) в сумме.

После того как ваша компания выдала собственный вексель, надо ежемесячно следить за суммой вексельных процентов или вексельного дисконта (это зависит от вида вашего векселя). Ведь для целей налогообложения прибыли есть определенные ограничения для учета процентов в расходах. И эти ограничения распространяются также и на вексельные проценты и дисконты.

Как рассчитать проценты по векселю за месяц

В тексте процентного векселя должна быть указана ставка для расчета процентов, которые векселедатель обязан будет уплатить сверх номинала при погашении векселя.

Внимание

Начисление процентов прекращается по истечении максимального срока для предъявления векселя к платежу.

По общему правилу проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем составления векселя. Но если в самом векселе указана другая дата начала начисления процентов, то это и будет первый день для начисления проценто впп. 5 , , 77 Положения о переводном и простом векселе, утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 (далее - Положение); Письмо Минфина от 06.11.2008 № 03-03-06/2/150 . Исключение составляет вексель со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее». Если не указано, с какой даты начислять проценты, то их можно начислять с даты «не ранее »п. 19 Постановления Пленума ВС № 33, Пленума ВАС № 14 от 04.12.2000 .

Проценты начисляются по день предъявления векселя к платежу, но в целом не более 365 (366) дней, если более длительный срок не оговорен в самом векселе.

Если векселедатель ограничил срок предъявления векселя оговоркой «по предъявлении, но не ранее», то 365 дней начинают течь с даты «не ранее».

Например, проценты по векселю со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 12.03.2013» начисляются по 11.03.2014. Если вексель будет предъявлен раньше, например 24.05.2013, то последний день для начисления процентов - 24.05.2013.

Сумма процентов, начисляемых за текущий месяц, рассчитывается так:

• в первом месяце начисления процентов - со дня начала начисления процентов и по последнее число месяца;
• в месяце предъявления векселя к погашению - с 1-го числа месяца и по день предъявления;

Как рассчитать дисконт по векселю за месяц

Чтобы расходы в виде дисконта (который, как мы уже говорили, является процентами по займу) были учтены в том периоде, за который они начислены, сумму дисконта как в бухгалтерском, так и в налоговом учете надо равномерно распределить в течение всего срока обращения вексел яп. 16 ПБУ 15/2008 ; п. 18 ПБУ 10/99 ; пп. 1 , 8 ст. 272 НК РФ .

Распределить дисконт можно двумя способами.

СПОСОБ 1. Пропорционально количеству дней, за которые полагается дисконт. Количество дней, за которое полагается дисконт, - это период со дня, следующего за днем составления векселя, и по день, в который вексель должен быть предъявлен к погашению (срок обращения).

Количество дней обращения векселя в месяце определяется:

• в месяце выдачи векселя - со дня, следующего за днем выдачи векселя, и по последнее число месяца;
• в месяце предъявления векселя к погашению - с 1-го числа месяца и по день предъявления векселя к погашению;
• в других месяцах - как календарное количество дней в месяце.

Как учитывать проценты и дисконт по «правильным» векселям

Налог на прибыль

Для налога на прибыль и дисконт, и проценты по векселю признаются в расходах в пределах норматив ап. 3 ст. 43 , подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ ; . Норматив представляет собой предельную ставку для расчета процентов. Ее можно определить:

• <или> исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ;
• <или> исходя из средней ставки по сопоставимым займам.

Если ваша компания получает много займов и кредитов, имеет смысл прописать критерии сопоставимости долговых обязательств в учетной политике, так как предельная ставка, определенная исходя из сопоставимых обязательств, больше, чем предельная ставка, определенная исходя из ставки рефинансирования. В общем случае займы являются сопоставимыми, если:

• они выданы в одном отчетном периоде;
• они выданы в одной валюте;
• сроки займов отличаются не больше чем на 20%;
• суммы займов отличаются не больше чем на 20%.

Кроме того, Минфин России считает, что займы, выданные физическим лицом, и займы, выданные организацией, не считаются выданными на сопоставимых условия хПисьмо Минфина от 02.06.2010 № 03-03-06/2/104 .

Спорным является вопрос сопоставимости вексельных и невексельных долговых обязательств. Из писем Минфина можно сделать вывод, что вексельные и невексельные долги сопоставимыми не являютс яПисьмо Минфина от 21.07.2010 № 03-03-06/2/129 .

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Действительно, для определения сопоставимости долговых обязательств нельзя использовать условия по договору займа и займу, оформленному векселем. Чтобы условия по обязательствам признавались сопоставимыми, такие обязательства должны быть одного вида. Причем необходимо, чтобы займы на идентичных условиях были выданы двум и более организация м” .

Чтоб рассчитать среднюю ставку по сопоставимым займам, надо сначала определить процентную ставку по векселю. С процентным векселем все понятно - ставка его указана в тексте векселя. А по дисконтным векселям процентную ставку нужно будет определить самостоятельно по формуле, которую мы привели выше. Полученную процентную ставку подставляем в формулу расчета среднего уровня процентов:

Максимальная сумма процентов рассчитывается исходя из среднего уровня процентов, увеличенного в 1,2 раза. В расходы мы принимаем наименьшую из двух сумм:

• <или> эту максимальную сумму процентов;
• <или> сумму фактически начисленных процентов.

Если же векселя у вас выдаются от случая к случаю, критерии сопоставимости вы в учетной политике не установили или у вас просто нет сопоставимых долгов, то используйте способ нормирования по увеличенной ставке рефинансировани яп. 1.1 ст. 269 НК РФ . Поскольку ставка по векселю не может поменяться априори, то для расчета норматива берем ставку рефинансирования на дату выдачи векселя. Тогда вы определяете максимальную сумму дисконта или процентов, которую можете учесть в расходах, по формуле:

• <если> вексель дисконтный:

• <если> вексель процентный:

После сравнения максимальной и фактически начисленной сумм процентов (дисконта) за месяц признаем в расходах на конец месяца ту сумму, которая меньш еп. 8 ст. 272 , п. 1.1 ст. 269 , п. 8 ст. 270 НК РФ .

Бухгалтерский учет

В бухучете начисленная сумма дисконта или процентов не нормируется. Сумма дисконта равномерно распределяется на весь срок обращения векселя. Проценты и дисконт ежемесячно признаются в прочих расхода хп. 15 ПБУ 15/2008 :

• до месяца предъявления векселя к погашению - на последнее число месяца;
• в месяце предъявления векселя к погашению - на дату предъявления.

Кредиторскую задолженность по процентам или дисконту надо учитывать обособленно от основной суммы долга, например на субсчете «Проценты по векселю» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В балансе проценты следует отразить так же, как и сумму долга по векселю, то есть как заемные средства:

• <если> дата платежа по векселю не наступит в течение 12 месяцев после отчетной даты, то по строке 1410 «Заемные средства» в разделе IV «Долгосрочные обязательства»;
• <если> дата платежа по векселю наступит в течение 12 месяцев после отчетной даты, а также если срок платежа по векселю установлен «по предъявлении», то по строке 1510 «Заемные средства» в разделе V «Краткосрочные обязательства».

В отчете о финансовых результатах проценты или дисконт показываются по строке 2330 «Проценты к уплате».

Как учесть дисконт по «неправильным» векселям

Как мы уже сказали, дисконтный вексель со сроком платежа «по предъявлении» выдавать нецелесообразно. И, как правило, такие векселя не выдают. На практике же часто выдают дисконтный вексель со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее». Равномерно распределить дисконт по «неправильному» векселю невозможно, так как заранее неизвестен срок платежа по нему. Выйти из создавшегося положения можно двумя способами.

СПОСОБ 1. При расчете суммы дисконта за месяц, а также максимальной суммы дисконта для признания в целях налогообложения можно использовать в формуле вместо показателя «Срок обращения» показатель «Предполагаемый (расчетный) срок обращения векселя». Его можно определить по формуле:

Получившуюся сумму дисконта следует сравнить с максимальной суммой дисконта и признать в расходах меньшую из этих сумм. Когда вексель будет предъявлен к погашению и станет известен фактический срок пользования деньгами, нужно будет сделать перерасчет.

ШАГ 1. Посчитайте максимальную сумму дисконта для целей налогообложения за фактическое время пользования деньгами.

ШАГ 2. Сравните общую сумму дисконта по векселю и сумму, полученную в шаге 1.

ШАГ 3. Из той суммы, которая меньше, вычтите дисконт, который был признан в расходах в предыдущих отчетных периодах.

ШАГ 4. Сумму, полученную в шаге 3, учтите в расходах в том отчетном периоде, когда вексель предъявлен к погашению.

В бухучете сумма дисконта равномерно распределяется, но не нормируется. Весь недоначисленный к моменту предъявления векселя дисконт признается в прочих расходах на дату предъявления вексел яп. 6 ПБУ 15/2008 ; пп. 11 , 18 ПБУ 10/99 .

СПОСОБ 2. Не распределять дисконт между отчетными периодами, поскольку промежуточная выплата процентов (дисконта) по векселю не предусмотрена. Весь дисконт признать в расходах в том отчетном периоде, когда вексель предъявлен к погашени юст. 54 , подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ ; Постановление Президиума ВАС от 24.11.2009 № 11200/09 .

В бухгалтерском учете дисконт признается в полной сумме в прочих расходах на дату предъявления векселя к погашени юп. 15 ПБУ 15/2008 .

Оплачиваем (погашаем) собственный вексель

Налог на прибыль

Погашение векселя никаких последствий для налога на прибыль не влече тподп. 12 ст. 270 НК РФ .

Бухгалтерский учет

Вексель за время своей «жизни» мог сменить немало владельцев, но платеж по векселю вы делаете тому лицу, которое его предъявило к оплат епп. 14 , 16 Положения . А в бухучете надо показать погашение векселя, переданного поставщику за товары (работы, услуги).

Рассмотрим учет «неправильного» собственного векселя - это часто вызывает трудности.

Пример. Бухгалтерский учет при выдаче собственного векселя

/ условие / ООО «Буратино» 15.03.2013 отгрузило для ООО «Золотой ключик» дубовые доски на сумму 3 300 000 руб., в том числе НДС 18%. ООО «Золотой ключик» в обеспечение платежа выдало в тот же день собственный вексель на сумму 3 335 000 руб. со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 1 апреля 2013 г.». Вексель был предъявлен к погашению 01.04.2013, деньги поступили на расчетный счет в тот же день. Отчетный период по налогу на прибыль - квартал.

/ решение / На дату получения векселя доходов и расходов для целей налогообложения не возникает. В расчетах будем исходить из того, что вексель может быть предъявлен к платежу самое позднее 31.03.2014. Дисконт 35 000 руб. (3 335 000 руб. – 3 300 000 руб.) причитается векселедержателю за 381 день (16 дней с 16.03.2013 по 31.03.2013 и плюс 365 дней). Рассчитаем дисконт по месяцам:

• на 31.03.2013 - 1469,82 руб. (35 000 руб. / 381 д. х 16 дн.);
• на 01.04.2013 - 33 530,18 руб. (35 000 руб. – 1469,82 руб.).

В налоговом учете максимальная сумма дисконта в марте составит 21 481,64 руб. (3 300 000 руб. х 8,25% х 1,8 / 100% / 365 дн. х 16 дн.). Поскольку норматив не превышен, то в марте будет признана фактическая сумма дисконта - 1469,82 руб.

Максимальная сумма дисконта в целом по векселю за весь срок - 22 824,25 руб. (3 300 000 руб. х 8,25% х 1,8 / 100% / 365 дн. х 17 дн.). Это меньше общей суммы дисконта по векселю - 35 000 руб., поэтому в расходах в апреле будут признаны «недостающие» 21 354,43 руб. (22 824,25 руб. – 1469,82 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Золотой ключик» будут сделаны такие записи.

А что делать, если срок платежа наступил, а вексель к вам так и не вернулся? Ничего особенного, поступайте так же, как и с обычной кредиторской задолженностью: по истечении срока исковой давности спишите задолженность по векселю вместе с процентами в доход ып. 18 ст. 250 НК РФ . При этом срок исковой давности - 3 года - считается не от даты составления векселя, а от самой поздней даты, когда вексель может быть предъявлен к платеж упп. 70 , 77 Положения ; Постановление ФАС МО от 05.09.2011 № КА-А40/9381-11 .

Обычно векселедатель при погашении векселя выплачивает сумму большую, чем сумма полученных под этот вексель денег или стоимость приобретенных за него товаров, работ или услуг. По сути, это плата вексельного должника за пользование деньгами за время обращения векселя. И часто она выражается в виде дисконта - разницы между номиналом векселя и средствами, привлеченными под вексель. Налоговый учет такого дисконта непрост. Поэтому давайте с ним разберемся вместе на примере простого векселя, у которого был только один держатель.

Дисконт = доход/расход по долговым обязательствам

• доход или расход надо учитывать исходя из установленной доходности и срока действия долгового обязательства;
• по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход или расход надо отражать на конец каждого месяца. При погашении долгового обязательства до истечения отчетного периода доход или расход надо признать на дату погашения.

Учет у векселедателя

Учет у векселедержателя