Как заполнить налоговую декларацию индивидуальному предпринимателю. Какой порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (пример)? Порядок составления налоговых деклараций в бюджет

Литература:

Налоговый Кодекс РФ. Часть 1 ст. 80-81, 119. Часть 2. Ст. 289, 315

Василенко А.А., Нестеренко Н.А., Цепилова Е.С. Учет и аудит налогооблагаемых показателей. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2009 (гл. 2, гл. 4).

Определение и общие правила представления налоговых деклараций

Налоговая декларация -- это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы, декларацию по старой форме Инспекция не имеет права принимать. В случаях, установленных НК РФ, налоговая декларация может представляться на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку, через Интернет-каналы. Налоговый орган обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на бумажной копии налоговой декларации о принятии.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ срок представления декларации, а соответственно и срок уплаты налога за эти периоды, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию (ст.81 НК РФ)

При обнаружении налогоплательщиком в уже поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений или ошибок, приводящих к занижению налога, подлежащего уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию, предоставив уточненную декларацию с сопроводительным заявлением в произвольной форме. Количество уточненных деклараций законодательно не ограничено.

Если по выявленным отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы (расходы) отражаются в составе внереализационных доходов (расходов), т.е. корректируются налоговые обязательства того отчетного периода, в котором выявлены ошибки. В том случае, если возможно определить период совершения ошибки, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. То есть в налоговый орган представляется уточненная налоговая декларация за тот период, в котором была допущена ошибка, а в текущем периоде исправления не учитываются для целей налогообложения. В большинстве случаев приходится прибегать к последнему варианту, так как почти всегда возможно определить, в каком периоде допущена ошибка.

Декларация по налогу на прибыль, её состав и структура

В НК РФ декларации по налогу на прибыль посвящена ст. 289. Начиная с отчетности за 1 полугодие 2008г. применяется новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденная Приказом Министерства финансов РФ от 05 мая 2008г. № 54н.

Налоговый кодекс обязал плательщиков налога на прибыль независимо от наличия у них суммы налога к уплате представлять соответствующие налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам отчетного и налогового периодов. Налоговые декларации предоставляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (согласно пунктам 3 и 4 ст. 289 НК РФ). Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

Декларация по налогу на прибыль организаций составляется нарастающим итогом с начала года, показатели декларации указываются в полных рублях. В случае отсутствия каких-либо отдельных реквизитов или показателей, предусмотренных в Декларации, в соответствующей строке ставится прочерк.

Декларация за налоговый период включает двадцать два листа. Декларация за отчетный период составляется по упрощенной форме. Перечень листов и приложений к ним, включаемых в декларацию за отчетный период, являющихся общими для всех налогоплательщиков:

Лист 01 "Титульный лист";

Раздел 1 подраздел 1.1. "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";

Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций".

Приложения к листу 02 №1 "Доходы от реализации и Внереализационные доходы" и №2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"

Декларация по налогу на добавленную стоимость, её состав и структура

Налоговые декларации по НДС составляются на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика. Действующая декларация по налогу на добавленную стоимость утверждена Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н.

От данной декларации необходимо отличать налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, утвержденную приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. N 153н.

Налоговая декларация по НДС заполняется и представляется в налоговый орган по месту своего учета следующими лицами: 1) налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями); 2) участником простого товарищества, на которого договором о совместной деятельности возложена обязанность налогоплательщика НДС, а также доверительным управляющим по договору доверительного управления имуществом; 3) лицами, неправомерно предъявляющими своим покупателям суммы НДС к оплате; 4) налоговыми агентами по НДС.

Налоговая декларация по НДС включает в себя титульный лист, 9 разделов, регламентирующих расчет сумм налога по различным операциям, и приложение (всего 11 страниц). При расчете суммы налога для заполнения декларации сумму налога следует округлять до целого числа.

Общий срок сдачи налоговой декларации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

9.1. Заполните декларацию по налогу на прибыль.

9.2 Заполните декларацию по налогу на добавленную стоимость.

Декларация по налогу на прибыль: последовательность заполнения

Начинать заполнение нужно с приложений к листу 02, так как при заполнении этого листа используются данные из них. Приложения 1 и 2 к декларации по налогу на прибыль сдают все налогоплательщики, остальные заполняются только при наличии соответствующих показателей.

Затем можно переходить к заполнению листов. Все плательщики заполняют лист 02. Остальные листы, а также приложения к декларации по налогу на прибыль включаются в нее при необходимости.

После того как все листы будут готовы, формируются подразделы итогового раздела 1 налоговой декларации по налогу на прибыль.

На титульном листе необходимо указать количество страниц декларации, поэтому его лучше заполнять в последнюю очередь.

Налоговая декларация по налогу на прибыль: правила заполнения показателей

Общие требования к заполнению декларации по налогу на прибыль содержатся в разделе II . Ознакомиться с ними обязательно стоит тем, кто сдает декларацию в бумажном виде, в том числе с заполнением бланка на компьютере. При формировании электронной версии или использовании бухпрограмм соблюдение требований обеспечит ПО.

Итак, общие правила заполнения декларации по налогу на прибыль таковы:

• Налоговая составляется нарастающим итогом с начала года.

Подробности см. в материале « » .

• Суммы указываются в полных рублях, при этом значения менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
• Страницы нумеруются в сквозном порядке с титульного листа (001, 002 и т.д.).
• Каждому показателю соответствует одно поле, исключения — дата (3 поля с разделителем-точкой) и десятичная дробь (2 поля с разделителем-точкой).

Пример заполнения поля с датой:

Пример заполнения поля с десятичной дробью:

• При отсутствии какого-либо показателя ставится прочерк — прямая линия, проведенная посередине знакомест по всей длине поля.

Пример простановки прочерка:

• Поля заполняются слева направо, в незаполненных знакоместах ставятся прочерки.

Пример заполнения поля ИНН:

• При заполнении декларации по налогу на прибыль с использованием программного обеспечения значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу.

Пример:

Не допускается:

• исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;
• двусторонняя печать и скрепление листов декларации по налогу на прибыль , приводящее к порче бумажного носителя.

При распечатке налоговой декларации по налогу на прибыль , подготовленной с использованием ПО, допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры значений реквизитов изменяться не должны. Печать знаков выполняется шрифтом Courier New кеглем 16-18 пунктов.

Указанные правила применяются и при заполнении декларации по налогу на прибыль за 2016 год.

Заполнение декларации по налогу на прибыль: основные листы и строки

• приложения № 6, 6а и 6б к листу 02, которые заполняются по консолидированной группе налогоплательщиков;
• раздел Б листа 03 — в нем рассчитывается налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
• лист 06, который заполняется только негосударственными пенсионными фондами.

Декларация по налогу на прибыль - бланк вы можете найти в статье «Бланк декларации по налогу на прибыль 2014-2015 (скачать образец)»

Титульный лист

Нужно заполнить все показатели, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».

Приводим общие сведения о декларации

Прежде всего необходимо указать (разд. III Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ):

1. ИНН и КПП (проставляются далее на всех заполняемых листах).
2. Номер корректировки: для первичной декларации ставится «0--», для уточненной — порядковый номер корректировки («1--», «2--» и т.д.) (см. также « Уточненная декларация: что нужно знать бухгалтеру? » );
3. Налоговый (отчетный) период. Основные коды:

• 21, 31, 33 и 34 — для деклараций, представляемых соответственно за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год;
• коды с 35 по 46 — для деклараций, представляемых ежемесячно теми, кто платит налог по фактической прибыли;
• 50 — для декларации за последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации.

Отдельные коды предусмотрены для деклараций по КГН (см. приложение № 1 к Порядку заполнения декларации).

1. Код вашей ИФНС.
2. Полное наименование организации (обособленного подразделения) в соответствии с учредительными документами (включая латинскую транскрипцию при наличии таковой).
3. Код ОКВЭД (о нюансах заполнения этого реквизита читайте в « » ).
4. Контактный телефон.
5. Количество страниц декларации по налогу на прибыль .
6. Количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы (копии), подтверждающие полномочия представителя.

Удостоверяем отчетные сведения

• «1» — если сведения подтверждает руководитель организации;
• «2» — если это делает представитель.

О проставлении на декларации печати читайте в материале « Нюансы порядка составления и сдачи декларации по налогу на прибыль ».

Если представитель — организация, приводятся ее наименование и фамилия, имя, отчество физлица, уполномоченного удостоверять декларацию от ее имени.

При подписании декларации по налогу на прибыль любым представителем также приводятся сведения о документе, подтверждающем его полномочия.

Раздел 1 и его подразделы

В разделе 1 указываются сведения о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет (разд. IV Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ).

Данный раздел включает 3 подраздела:

1. Декларация по налогу на прибыль обязательно включает раздел 1.1. В нем указываются сведения о квартальных платежах в федеральный и региональный бюджеты с указанием КБК и сумм к доплате или уменьшению. Суммы попадают сюда из итоговых строк (270-281) листа 02 декларации.
2. Раздел 1.2 заполняют только те организации, которые внутри квартала уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Он показывает суммы ежемесячных авансов по налогу на следующий квартал. В состав годовой декларации данный подраздел не включается (п. 1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ). По строкам 120-140, а также 220-240 подраздела отражаются суммы, составляющие 1/3 сумм, указанных по строкам 300 (330) и 310 (340) листа 02.
3. Раздел 1.3 заполняется в отношении сумм налога, которые организация платит с процентов и дивидендов, в том числе в качестве налогового агента. Если такой налог отсутствует, раздел в декларацию по налогу на прибыль не включается.

Лист 02 декларации

В данном листе производится расчет налога. Он заполняется в определенном порядке (разд. V Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ).

По реквизиту «Признак налогоплательщика» большинство организаций ставит «1». Специальные коды предусмотрены:

• для сельхозтоваропроизводителей — «2»;
• резидентов особой экономической зоны — «3»;
• организаций, осуществляющих деятельность на новом морском месторождении углеводородного сырья, — «4».

В аналогичном порядке признак заполняется далее.

Отражаем доходы и расходы

По строкам 010-020 отражаются доходы от реализации и внереализационные доходы из приложения № 1 к листу 02.

По строкам 030-040 — расходы, уменьшающие доходы от реализации, и внереализационные расходы из приложения № 2 к листу 02.

По строке 050 — сумма убытков, которые учитываются в особом порядке и отражаются в приложении № 3 к листу 02.

Определяем налоговую базу

В строке 060 выводим финрезультат — прибыль или убыток. В большинстве случаев эта сумма и будет налоговой базой по налогу, которую следует отразить в строке 100.

См. также « Какие последствия отражения убытка в декларации по налогу на прибыль? »

Строку 110 заполняют те плательщики, которые переносят на текущий период убытки, понесенные в прошлом.

Если переносить нечего или текущая прибыль перекрыла убыток, в строке 120 нужно отразить величину базы, с которой и будет исчисляться налог. Показатель этой строки равен разности между строками 100 и 110.

В строке 130 налоговую базу отражают отдельные плательщики, которые платят налог в бюджет субъекта по пониженным ставкам.

Указываем ставки и считаем налог

По строкам 140-170 указываются налоговые ставки: общая, федеральная, региональная и региональная пониженная. По строкам 180-200 — суммы исчисленного налога.

По строкам 210-230 нужно указать суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период.

Для декларации по налогу на прибыль 2016 образец заполнения отдельных строк приведен на нашем сайте.

О том, как посчитать авансы, читайте в статье « Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода ».

Также см. « Как заполняется строка 220 листа 02 декларации по налогу на прибыль? »

Строки 240-260 заполняются в том случае, когда в уплату налога засчитывается налог, уплаченный за границей.

Также в этих строках ФНС рекомендует отражать торговый сбор - см. « Как московским организациям отразить торговый сбор в декларации по налогу на прибыль? ».

Сумма налога к доплате или к уменьшению отражается побюджетно в строках 270-271 и 280-281 соответственно.

Сумма к доплате рассчитывается как разница между налогом, исчисленным за отчетный период (строки 190 и 200), авансами за прошлый период (строки 220 и 230) и зачтенным «заграничным» налогом (строки 250 и 260).

1. Авансы на следующий квартал (строки 290-310).

Это разность между строкой 180 текущей декларации и строкой 180 декларации за прошлый отчетный период. Если она отрицательная или нулевая, авансы не уплачиваются.

См. « Как рассчитать строку 290 листа 02 декларации по налогу на прибыль? »

Строки 290-310 не заполняются:

• в годовой декларации;
• организациями, которые платят только квартальные авансы;
• налогоплательщиками, перешедшими на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

1. Авансы на I квартал следующего года (строки 320-340).

Эти строки нужно заполнять:

• в декларации за 9 месяцев (при этом сумма ежемесячных авансов на I квартал принимается равной сумме ежемесячных авансов, подлежащих к уплате в IV квартале, то есть показателям строк 290-310);
• в декларации за 11 месяцев при переходе с авансов по фактически полученной прибыли на общий порядок.

Приложение № 1 к листу 02

В приложении № 1 к листу 02 отражаются доходы организации от реализации и внереализационные (разд. VI Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ).

Сведения о выручке

По строке 010 нужно показать общую величину выручки от реализации. По срокам 011-014 этот показатель детализируется по выручке от реализации:

• товаров (работ, услуг) собственного потребления;
• покупных товаров;
• имущественных прав, кроме доходов от реализации прав требования долга, указанных в приложении № 3 к листу 02;
• прочего имущества.

Строки 020-022 заполняют только профучастники рынка ценных бумаг.

По строкам 023-024 с 1 января 2015 г. доходы по обращающимся ценным бумагам показывают плательщики, не являющиеся профучастниками.

По строке 027 показывается выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса.

В строку 030 переносится выручка от реализации по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02 (стр. 340 приложения № 3 к листу 02).

Строка 040 — итоговая по доходам от реализации. Эту сумму нужно перенести в строку 010 листа 02.

Внереализационные доходы

Декларация по налогу на прибыль предполагает, что после доходов от реализации отражаются внереализационные доходы.

См. « Какие доходы являются внереализационными? »

В строке 100 указывается их общая сумма. Она пойдет в строку 020 листа 02.

• доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
• стоимость материалов и иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств;
• полученные в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
• стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
• сумма восстановленной амортизационной премии (см. также « Амортизационная премия: когда восстанавливать? » );
• доходы, полученные профучастниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность (включая банки) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;
• суммы самостоятельной корректировки по сделкам с взаимозависимыми лицами (см. « ФНС рассказала, как задекларировать налоговые корректировки по сделкам с зависимыми лицами ».

Приложение № 2 к листу 02

Декларация по налогу на прибыль содержит приложение 2 к листу 02, в котором рассчитывается сумма расходов организации — как связанных с производством и реализацией, так и внереализационных (разд. VII Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ). Рассмотрим основные строки приложения.

Отражаем расходы на производство и реализацию

Производственные расходы отражаются в приложении с делением на прямые и косвенные.

См. « Как учесть прямые и косвенные расходы в налоговом учете ».

Для прямых расходов отведены строки 010-030:

• строку 010 заполняют организации, занятые производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
• сроки 020-030 заполняются по торговым операциям.

Далее идут расходы косвенные. Их общая сумма отражается по строке 040, а в строках 041-055 расшифровываются отдельные из них, например налоги (страховые взносы сюда не включаются), амортизационные премии, приобретение земельных участков, НИОКР.

Внимание: кассовый метод!

Если вы применяете кассовый метод учета, строки 010-030 не заполняйте. Расходы, уменьшающие налоговую базу согласно ст. 273 НК РФ, покажите по строке 040.

По строке 060 показывается цена приобретения (создания) прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от реализации которого отражены в строке 014 «Выручка от реализации прочего имущества» приложения № 1 к листу 02, а также расходы, связанные с его реализацией.

По строке 061 указывается стоимость чистых активов предприятия, реализованного как имущественный комплекс.

Строки 070 и 071 заполняются только профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Не профучастники расходы, связанные с обращающимися ценными бумагами, отражают в строках 072-073 соответственно.

В строке 080 отражаются расходы по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02 (стр. 350 приложения № 3 к листу 02).

В следующих строках следует привести убытки:

• 090 — часть полученного в прошлых периодах убытка ОПХ, учитываемого в текущем периоде (см. « ») ;
• 100 — от реализации амортизируемого имущества, учитываемые в порядке п. 3 ст. 268 НК РФ и учтенные ранее по строке 060 приложения № 3 к листу 02;
• 110 — от реализации права на земельный участок.

По строке 120 показывается сумма надбавки, выплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса (пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

По строкам 131-135 отразите информацию о начисленной амортизации (в т.ч. по НМА) по линейному/нелинейному методу начисления.

Внереализационные расходы

Общая сумма внереализационных расходов показывается в строке 200, отдельные расходы приводятся по строкам 201-206, в частности:

• проценты по долговым обязательствам (см. также « Внимание: порядок признания процентов изменен задним числом » );
• резервы (см., например, « Резерв по сомнительным долгам: порядок создания и расчет отчислений » );
• на ликвидацию ОС (см. также « Как учесть расходы на ликвидацию недоамортизированного основного средства в налоговом учете? » );
• штрафы, пени, санкции, возмещение ущерба и др.

По сроке 300 отражаются приравниваемые к внереализационным расходам убытки, в том числе выявленные в текущем периоде убытки прошлых лет (строка 301) и безнадежные долги (302).

Если в текущем периоде вы исправляете ошибки прошлых лет, не повлекшие занижения налога, заполните строки 400-403.

См. « Нюансы порядка составления и сдачи декларации по налогу на прибыль ».

Приложение № 3 к листу 02

Приложение № 3 к листу 02 содержит расчет финансовых результатов, учитываемых в особом порядке (ст. 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ).

Это доходы, расходы и результаты по таким операциям, как:

• реализация амортизируемого имущества — строки 010-060;
• реализация права требования долга с наступившим и не наступившим сроком платежа — строки 100-170 (о заполнении строк 160-170 читайте « Нюансы порядка составления и сдачи декларации по налогу на прибыль » );
• результат деятельности ОПХ — строки 180-201 (см. « Обслуживающие производства и хозяйства. Налог на прибыль » );
• доверительное управление — строки 210-230;
• реализация права на земельный участок — строки 240-260.

В конце приложения (строки 340-360) приводятся: итоговая выручка, расходы, убытки по всем отраженным здесь операциям.

Приложение № 4 к листу 02

Приложение № 4 заполняют те налогоплательщики, которые переносят на текущий период убытки, полученные в прошлых периодах.

Напомним, такой перенос возможен по убыткам 10 предыдущих лет (пп. 1, 2 ст. 283 НК РФ).

Приложение включается в состав декларации только за I квартал и за год (п. 1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ).

Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода отражается в строке 010. В строках 040-130 показываются убытки по годам их образования.

В строке 140 указывается налоговая база — сюда нужно перенести показатель строки 100 листа 02.

В строке 150 — сумма убытка, уменьшающего текущую налоговую базу. Эта строка не может быть больше строки 140. Показатель из нее перенесите в строку 110 листа 02 декларации.

Остаток неперенесенного убытка указывается в строке 160 (только в годовой декларации!).

Строки 135, 151 и 161 предназначены для указания убытков по завершенным сделкам, которые получены по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, возникшим до 31 декабря 2014 года включительно и не учтенным ранее при определении налоговой базы.

Приложение № 5 к листу 02

Приложение № 5 к листу 02 заполняют организации, имеющие обособленные подразделения. Оно заполняется (п. 10.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ):

• по организации без обособленных подразделений;
• по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

Количество заполненных приложений зависит от количества обособленных подразделений или их групп.

Указываем код составления расчета

В поле «Расчет составлен (код)» проставьте:

• 1 — если приложение составляется по организации без входящих в нее обособленных подразделений;
• 2 — по обособленному подразделению;
• 3 — по обособленному подразделению, закрытому в течение года;
• 4 — по группе обособленных подразделений одного региона.

Затем заполняются сведения о подразделении: КПП, наименование, является ли оно ответственным по группе.

Считаем базу и налог

В строке 030 указывается налоговая база в целом по организации. Перенесите сюда данные строки 120 листа 02 декларации.

В строках 040-120 рассчитайте налог и авансовые платежи исходя из доли налоговой базы подразделения (или головной организации) и ставки налога в соответствующем субъекте РФ.

Обратите внимание: сумма строк 070 приложений № 5 по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе подразделений) переносится в строку 200 листа 02.

Сумма строк 080 приложений № 5 к листу 02 должна быть равна сумме, отраженной по строке 230 листа 02.

Распределяем авансы

По строкам 120 отражаются ежемесячные авансы к уплате на следующий квартал. Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 листа 02) распределяется между головной организацией и каждым подразделением (группой) исходя из долей налоговой базы (строка 040 приложений № 5 к листу 02 декларации):

стр. 120 = стр. 310 листа 02 х стр. 040 приложения № 5 к листу 02 / 100.

Ежемесячные авансы на IV квартал являются также ежемесячными авансами на I квартал следующего года, которые отражаются в строке 121 приложения 5 декларации за 9 месяцев.

Авансы делятся по 3 срокам уплаты равными долями и отражаются в декларациях по головной организации и подразделениям в подразделах 1.2 раздела 1.

Строка 120 приложения № 5 к листу 02 в годовых декларациях по налогу на прибыль не заполняется.

Лист 03 декларации

Лист 03 заполняют организации — налоговые агенты по доходам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Он состоит из 3 разделов:

• Раздел А — расчет налога с дивидендов;
• Раздел Б — расчет налога с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
• Раздел В — расшифровка сумм дивидендов (процентов).

Заполнение декларации по налогу на прибыль по разделам А, Б, В листа 03 определено разделом ХI Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль .

Обратите внимание: лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении прибыли. Т.е. если в текущем периоде осуществляются выплаты по нескольким решениям, то представляется несколько соответствующих листов 03.

Также имейте в виду, что лист составляется лишь в тех периодах, когда перечислялись дивиденды. Представлять его за те периоды, когда выплат не было, не нужно — это следует из абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ, пп. 1.1, 1.7 и 11.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль .

Иными словами, здесь не будет нарастающего итога, который присутствует в других листах декларации.

См. « Как верно заполнить декларацию по налогу на прибыль нарастающим итогом? »

Пример:

Допустим, решение о распределении и выплата дивидендов произошли в июне. Больше в течение года таких выплат не было. Тогда лист 03 нужно представить только в составе декларации за полугодие. Ни в декларацию по итогам 9 месяцев, ни в годовую отраженные в нем сведения включать не нужно.

Раздел А листа 03

Итак, Раздел А листа 03. Его заполняют организации:

• непосредственно выплачивающие дивиденды (эмитенты);
• не являющиеся эмитентами, например депозитарии.

Соответствующий признак («1» или «2») следует проставить в поле «Категория налогового агента» Раздела А листа 03.

Следующее поле («ИНН организации — эмитента ценных бумаг») заполняют только неэмитенты. Эмитенты здесь ставят прочерк.

• вид дивидендов (1 — промежуточные, 2 — годовые);
• код отчетного (налогового) периода из приложения № 1 к ;
• отчетный год.

Затем отражаются сведения о выплаченных суммах дивидендов и налоге на прибыль:

• по строке 001 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей — это показатель Д1 в формуле расчета налога из п. 5 ст. 275 НК РФ (см. « Особенности расчета дивидендов для определения налога на прибыль » );
• по строке 010 — дивиденды, подлежащие выплате только тем акционерам (участникам), по отношению к которым организация выступает налоговым агентом;
• по строкам 020-060 суммы дивидендов детализируются в зависимости от статуса их получателей (российская или иностранная организация, физлица — резиденты и нерезиденты РФ, лица с неустановленным статусом), а по некоторым из них — также в зависимости от применяемой ставки налога (см. « Декларация по налогу на прибыль — 2015 не учитывает изменение ставки по дивидендам. ФНС рассказала, как ее заполнить » );
• по строке 070 указываются суммы дивидендов, перечисляемых лицам, являющимся номинальными держателями ценных бумаг, без удержания налога; если вы — эмитент, то сумма строк 010 и 070 должна соответствовать показателю Д1 (см. « Как считать налог на доходы по дивидендам » );
• по строкам 080 и 081 отразите суммы полученных вами дивидендов от российских и иностранных организаций, за вычетом налога, удержанного источником выплаты — налоговым агентом (при этом в строку 080 должны попасть дивиденды, полученные в предыдущих периодах, а также с начала текущего года до даты распределения дивидендов, которые ранее не учитывались при определении налоговой базы по доходам, полученным в виде дивидендов);
• по строке 081 покажите полученные дивиденды, за исключением указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, налог с которых исчислен по ставке 0% — эта строка соответствует показателю Д2 в формуле расчета налога из п. 5 ст. 275 НК РФ;
• по строке 090 укажите общую сумму дивидендов, распределяемых в пользу всех получателей, уменьшенную на значение показателя строки 081 (Д1 - Д2):

стр. 090 = стр. 001 - стр. 081

стр. 090 = стр. 010 + стр. 070 - стр. 081.

Если строка 090 отрицательна, платить налог не придется, но и возмещение из бюджета не производится. В этом случае в последующих строках (091-120) поставьте прочерки.

Вниманию неэмитентов!

Неэмитенты по строкам 080, 081 должны поставить прочерки, а показатель строки 090 определить на основании информации, предоставленной российской организацией, выплачивающей доходы в виде дивидендов.

• по строкам 091 и 092 покажите суммы дивидендов, используемые для исчисления налога, причем в строке 091 — дивиденды, облагаемые по ставкам 9 и 13% (см. « Декларация по налогу на прибыль - 2015 не учитывает изменение ставки по дивидендам. ФНС рассказала, как ее заполнить » );
• по строке 100 укажите исчисленный с них налог;
• по строке 110 — налог, исчисленный с дивидендов, выплаченных российским организациям в предыдущие периоды применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия;
• по строке 120 — налог, начисленный с дивидендов, выплаченных российским организациям в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплату налога нужно отражать в строках 040 подраздела 1.3 раздела 1 декларации. При этом срок указывается исходя из даты выплаты дивидендов согласно п. 4 ст. 287 НК РФ, т.е. не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Раздел В листа 03

Дивиденды, отраженные в разделе А листа 03 нужно расшифровать.

Для расшифровки дивидендов, выплаченных юрлицам, предназначен раздел В листа 03. По дивидендам физлиц заполняется приложение № 2 к декларации.

См. « Приложение № 2 к декларации ».

Раздел В заполняется по каждой организации — получателю дохода.

При заполнении раздела В по дивидендам:

• по реквизиту «Признак принадлежности» проставляется код «А» (это значит, что расшифровка относится к разделу А листа 03);
• по реквизиту «Тип» в первичном расчете ставится «00», а при представлении уточненного (корректирующего) расчета указывается номер корректировки («01», «02» и т.д.);
• указываются сведения об организации — получателе дохода, сумма дивидендов (до удержания налога) и сам налог.

Если дивиденды перечислены без удержания налога лицам, признаваемым налоговыми агентами, сведения об этих лицах и перечисленных им суммах дивидендов отражаются в разделе В листа 03 с пометкой «налоговый агент» после наименования организации и прочерком по строке 070.

Лист 04 декларации

В листе 04 производится расчет налога на прибыль по ставкам, отличным от общей ставки 20% (разд. ХII Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ). В основном это налог с доходов в виде процентов по ценным бумагам и дивидендов. При этом отдельный лист 04 заполняется по каждому из следующих доходов:

• доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств — участников союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам (ставка 15%);
• доходу в виде процентов по ценным бумагам, поименованному в подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ (ставка 9%);
• доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, подлежащему налогообложению (ставка 0%);
• доходу в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) по ставке 9%;
• доходу в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) по ставке 0%;
• доходу в виде дивидендов (доходов от долевого участия в российских организациях) по ставке 9%;
• доходу от реализации или иного выбытия акций (долей участия) согласно ст. 284.2 НК РФ (ставка 0%).

Соответствующий код вида дохода (1-7) нужно проставить в поле «Вид дохода».

По каждому доходу нужно отразить:

• налоговую базу (строка 010);
• доходы, уменьшающие налоговую базу (строка 020), расход, возникающий в случае начисления процентного (купонного) дохода по ценным бумагам, являющимся предметом операции РЕПО при закрытии короткой позиции в соответствии с п. 9 ст. 282 НК РФ;
• налоговую ставку (строка 030) — 15, 9 или 0%;
• сумму исчисленного налога (строка 040 = (стр. 010 - стр. 020) x стр. 030 / 100);
• сумму налога с выплаченных дивидендов за пределами РФ и засчитанную в уплату налога в соответствии со ст. 275, 311 НК РФ в предыдущие отчетные периоды (строка 050 равна сумме строк 050 и 060 за предыдущий отчетный период) и в текущем отчетном периоде (строка 060); при этом строки 050 и 060 заполняются только для листа 04 с кодом «4»;
• сумму налога, начисленного в предыдущие отчетные периоды (строка 070 равна сумме строк 070 и 080 за предыдущий отчетный период);
• сумму налога, начисленную с доходов, полученных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (строка 080 = стр. 040 - стр. 050 - стр. 060 - стр. 070).

Исчисленный налог по конкретным срокам уплаты последнего квартала (месяца) отчетного (налогового) периода отражается по строкам 040 подраздела 1.3 раздела 1 декларации. При этом срок указывается исходя из даты получения дохода или выплаты дивидендов согласно пп. 1 и 4 ст. 287 НК РФ.

Лист 05 декларации

Лист 05 содержит расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и ФИСС, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке. В новой декларации этот лист имеет 2 формы:

• для годовой декларации - 2014 по доходам, полученным в отчетные и налоговые периоды 2014 г. (разд. XIII-I Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль );
• для деклараций начиная с I квартала 2015 г. (разд. XIII-II Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ).

Лист 05 формы 2014 г.

В форме 2014 года в листе 05 отражаются операции:

• с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (далее — ОРЦБ);
• ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ;
• финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;
• не обращающимися на организованном рынке финансовыми инструментами срочных сделок, заключенных после 01.07.2009, дата завершения которых наступает с 01.01.2010;
• ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации.

Соответствующий код (от 1 до 5) вы ставите в поле «Вид операции». В зависимости от кода в листе 05 нужно указать:

1. В строке 010:

• коды 1, 2 и 4 — выручка от реализации, выбытия, в том числе погашения соответствующих ценных бумаг;
• коды 3 и 5 — внереализационные доходы по операциям с соответствующими ФИСС.

1. В строке 020:

• код 1 — сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, вне организованного рынка ниже минимальной цены сделок на оргрынке на дату совершения сделок либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая;
• код 2 — сумма отклонения фактической выручки по ценным бумагам от их расчетной цены (строка заполняется, если фактическая цена бумаг меньше расчетной более чем на 20%, либо в случае отклонения от расчетной стоимости (стоимости выдачи) инвестиционного пая);
• коды 3 и 5 — сумма отклонения фактической цены ФИСС от его расчетной стоимости, если фактическая цена более чем на 20% ниже расчетной;
• код 4 — сумма отклонения фактической выручки (аналогично коду 1 по обращающимся бумагам и коду 2 — по необращающимся).

1. В строке 030:

• коды 1, 2 и 4 — расходы, связанные с приобретением и реализацией соответствующих ценных бумаг;
• коды 3 и 5 — внереализационные расходы по операциям с ФИСС, не обращающимися на оргрынке.

1. В сроке 031:

• код 1 — сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, вне оргрынка выше максимальной цены сделок на оргрынке на дату совершения сделки либо отклонения от расчетной стоимости инвестиционного пая;
• код 2 — сумма отклонения фактических затрат на приобретение ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, от расчетной цены (строка заполняется, если фактические затраты превышают расчетную цену более чем на 20%, либо в случае отклонения от расчетной стоимости (стоимости выдачи) инвестиционного пая);
• коды 3 и 5 — сумма отклонения фактической цены ФИСС от его расчетной стоимости, если фактическая цена более чем на 20% превышает расчетную.

1. В строке 040 вне зависимости от кода операции нужно показать прибыль или убыток (стр. 040 = стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 + стр. 031).

• для кодов 1, 2, 3 и 5 это, в частности, часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет организации до даты принятия ОВГВЗ III, IV, V серии к бухучету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев);
• для кода 4 (с прибылью) — часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет до даты принятия ОВГВЗ III серии к бухучету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) или сумма положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев).

1. В остальных строках (кроме 091) вне зависимости от кодов операций укажите:

• в строке 060 — налоговую базу без учета убытков предыдущих налоговых периодов (стр. 060 = стр. 040 - стр. 050);
• в строке 070 — сумму убытка или части убытка, полученного в предыдущих периодах (стр. 070 равна стр. 090 листа 05 декларации за предыдущий налоговый период);
• в строке 080 — убыток (его часть), уменьшающий базу текущего периода;
• в строке 090 — сумму неучтенного убытка, подлежащего переносу на будущий год (стр. 090 = стр. 070 - стр. 080). Если строка 040 < 0, то стр. 090 равна абсолютному значению показателя по стр. 040 плюс показатель по стр. 070;
• в строке 100 — итоговую налоговую базу (стр. 100 = стр. 060 - стр. 080). Если сумма положительна, включите ее в строку 100 листа 02.

1. Строка 091 заполняется только в листе с кодом 3. Здесь показывается сумма убытка по операциям с ФИСС, не обращающимися на оргрынке, по завершенным сделкам, которые не погашены до 1 января 2010 года.

Лист 05 формы 2015 г.

По доходам с ценными бумагами и ФИСС, полученным с 2015 года, заполняется вторая форма листа 05. В нем рассчитывается налог на прибыль по операциям (код вида операции):

• с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, и ФИСС, не обращающимися на оргрынке;
• ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации;
• ФИСС, не обращающимися на оргрынке, заключенными после 01.07.2009, дата завершения которых наступает с 01.01.2010.

В зависимости от кода вида операции в листе 05 отражаются следующие данные:

1. В строке 010:

• коды 1, 2 и 3 — выручка от реализации, выбытия, в том числе погашения соответствующих ценных бумаг и внереализационные доходы по операциям с соответствующими ФИСС.

1. В строке 011:

• коды 1, 2 — доходы от реализации или иного выбытия ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости);

1. В строке 012:

• коды 1 и 2 — отклонение фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, ниже расчетной цены с учетом предельного отклонения цен (строка заполняется, если фактическая цена сделки меньше расчетной более чем на 20%, либо в случае отклонения от расчетной стоимости (стоимости выдачи) инвестиционного пая);
• код 3 — строка не заполняется.

1. В строке 013:

• код 1 — доходы по операциям с необращающимися ФИСС;
• код 3 — внереализационные доходы по операциям с ФИСС (п. 19 ст. 250 НК РФ), не обращающимися на организованном рынке (значение показателя совпадает со строкой 010).

1. В строке 014:

• код 1 — общая сумма отклонений фактических цен необращающихся ФИСС от их расчетной стоимости, увеличенной на 20%;
• код 2 — строка не заполняется;
• код 3 — сумма отклонения фактической цены ФИСС от его расчетной стоимости, если фактическая цены отклоняется от расчетной более чем на 20% в сторону понижения.

1. В строке 020:

• код 1 — общая сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, в том числе расходов, связанных с обращением инвестиционных паев, а также внереализационных расходов по операциям с необращающимися ФИСС;
• код 2 — расходы при реализации/выбытии (в том числе погашении) ценных бумаг, полученных первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации, определяемые исходя из оплаченной стоимости ценных бумаг, расходов, связанных с их приобретением, и затрат на реализацию;
• код 3 — внереализационные расходы по операциям с ФИСС (пп. 18 п. 1 ст. 265 НК РФ), не обращающимися на оргрынке.

1. В строке 021:

• коды 1 и 2 — сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, в том числе расходов, связанных с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
• код 3 — строка не заполняется.

1. В строке 022:

• коды 1 и 2 — сумма отклонений фактических цен приобретения ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, от расчетных цен с учетом предельного отклонения цен (строка заполняется, если фактическая цена более чем на 20% превышает расчетную, либо в случае отклонения от расчетной стоимости (стоимости выдачи) пая (для кода 1));
• код 3 — строка не заполняется.

1. В строке 023:

• код 1 — расходы по операциям с необращающимися ФИСС;
• код 2 — строка не заполняется;
• код 3 — внереализационные расходы по операциям с необращающимися ФИСС (пп. 18 п. 1 ст. 265 НК РФ). Значение показателя совпадает со строкой 020.

1. В строке 024:

• код 1 — общая сумма отклонений фактических цен необращающихся ФИСС от их расчетной стоимости, уменьшенной на 20%;
• код 2 — строка не заполняется;
• код 3 — сумма отклонения фактической цены ФИСС при его приобретении от его расчетной стоимости, если отклонение составляет более 20% в сторону повышения.

1. В строке 040 вне зависимости от кода операции нужно показать прибыль или убыток (стр. 040 = стр. 010 - стр. 020).
2. В строке 050 отразите сумму корректировки прибыли/убытка:

• для кодов 1 и 3 — часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет до даты принятия ОВГВЗ III, IV, V серии к бухучету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев). Данная строка заполняется первичными владельцами ценных бумаг, полученных при новации ОВГВЗ III серии, при необходимости только при исполнении прав и обязанностей с финансовыми инструментами срочных сделок;
• для кода 2 (с прибылью) — часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет и до даты принятия ОВГВЗ III серии к бухучету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев); сумму положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев).

1. Остальные строки заполняются для всех видов операций одинаково, с указанием:

• в строке 060 — налоговой базы: стр. 060 = стр. 040 - стр. 050 (при отрицательном результате налоговая база признается равной 0);
• в строке 080 — суммы убытка или части убытка, учитываемой в текущем периоде в уменьшение налоговой базы (сумму нужно перенести в стр. 150 приложения № 4 к листу 02 с кодом 5);
• в строке 100 — итоговой налоговой базы: стр. 100 = стр. 060 - стр. 080 (если сумма положительна, включите ее в показатель по строке 100 листа 02 декларации).

Лист 07 декларации

Лист 07 — это отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. Его включают в декларацию только при получении указанных средств (разд. XV Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ).

Сначала в отчет нужно перенести прошлогодние данные по полученным, но неиспользованным средствам:

• срок использования которых не истек;
• не имеющим срока использования.

При этом в графе 2 надо указать дату поступления средств на счет или в кассу, дату получения имущества (работ, услуг), имеющих срок использования, а в графе 3 — размер средств, срок использования которых не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 6 отчета за прошлый год.

В графе 1 укажите код вида поступления. Он берется из приложения № 3 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль .

Графы 2 и 5 заполняйте по целевым средствам, имеющим срок использования.

В графе 7 покажите средства, использованные не по назначению или не использованные в установленный срок. Эти средства вы должны включить во внереализационные доходы (п. 14 ст. 250, пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Приложение № 1 к декларации

В этом приложении нужно указать (разд. XVI Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ):

• доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (коды 510-600 из приложения № 4 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль ),
• расходы, учитываемые отдельными категориями налогоплательщиков (коды 650-950 из приложения № 4 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль ).

Большинство доходов и расходов — специфические. Из наиболее массовых отметим расходы с кодами 670-678 — в виде сумм амортизации, исчисленных с применением специальных коэффициентов (ст. 259.3 НК РФ).

О применении спецкоэффициентов читайте в материале « Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации ».

Приложение № 2 к декларации

Заполняйте данное приложение, если являетесь налоговым агентом в соответствии со ст. 226.1 НК РФ:

• при осуществлении операций с ценными бумагами,
• по операциям с ФИСС,
• по операциям РЕПО с ценными бумагами,
• по операциям займа ценными бумагами,
• при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов (по дивидендам).

Однако помните, что включается оно только в годовую декларацию по прибыли, поскольку содержит сведения по НДФЛ, а налоговый период по этому налогу — год (ст. 216 НК РФ).

На каждое физлицо оформляется отдельная справка (или даже несколько). Например, при выплате дохода, облагаемого по разным ставкам.

При заполнении нужно указать (разд. XVII Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль ):

• номер справки;
• дату составления;
• тип («00») — в первичной справке, номер корректировки («01», «02» и т.д.) — в уточняющей;
• полные персональные данные физлица — получателя доходов.

• в строке 010 — ставка НДФЛ;
• в строке 020 — общая сумма дохода по итогам налогового периода без учета налоговых вычетов (сумма строк 041);
• в строке 021 — общая сумма налоговых вычетов, уменьшающих сумму дохода, которая определяется суммированием показателей строк 043 и 051;
• в строке 022 — налоговая база (стр. 022 = стр. 020 - стр. 021);
• в строках 030-034 приводится сумма налога: исчисленная, удержанная, уплаченная, излишне удержанная и неудержанная соответственно;
• в строках 040-043 расшифровываются выплаченные физлицу доходы и предоставленные ему вычеты. Их коды нужно взять из справочников «Коды доходов» и «Коды вычетов» (приложения № 5 и 6 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль ).

Если физлицу предоставлялись стандартные вычеты по НДЛФ (ст. 218 НК РФ), нужно заполнить также подраздел справки «Сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов». При этом в строках 051 указываются коды стандартных налоговых вычетов из справочника «Коды вычетов» (приложение № 6 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль ), а по строкам 052 — их суммы.

При этом следует помнить, что стандартные вычеты не применяются к доходам в виде дивидендов, даже несмотря на 13% ставку НДФЛ (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ).

1. Налоговая декларация и налоговый контроль

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговую декларацию предоставляют:

индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, - по доходам от предпринимательской деятельности;

нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой, - по доходам, полученным от такой деятельности;

физические лица - по доходам, полученным ими от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, независимо от размера полученных в данном случае сумм;

физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основании заключенных между ними гражданско-правовых договоров или договоров аренды любого имущества;

физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, которые получили в истекшем налогом периоде доходы из источников находящихся за пределами России, - исходя из сумм этих доходов;

физические лица, получившие выигрыши от игры в лотерею, на тотализаторе или других основанных на риске играх, исходя из сумм выигрышей независимо от их размера;

физические лица, получившие другие доходы, налог по которым не был удержан при их выплате налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов.

Помимо обязанности представлять в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц, установленной Налоговым кодексом РФ для вышеперечисленных категорий плательщиков, физические лица - налогоплательщики имеют право добровольно подать декларацию по налогу для получения:

стандартных налоговых вычетов, если они не были предоставлены или предоставлены в меньшем размере налоговым агентом в течение налогового периода;

социальных налоговых вычетов;

имущественных налоговых вычетов в части имущественных вычетов;

профессиональных налоговых вычетов.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком (абз. 2 п. 1 ст. 80 НК РФ).

Декларация по налогу на доходы физических лиц должна быть представлена налогоплательщиком в территориальный налоговый орган по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). Если этот срок приходится на нерабочий день, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ днем окончания срока будет считаться ближайший следующий за ним рабочий день.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 НК РФ, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

Декларация по налогу на доходы физических лиц составляется и подается в налоговые органы по форме, разрабатываемой и утверждаемой Федеральной налоговой службой России.

Так, Приказом Федеральной налоговой службы от 10 ноября 2011 года №ММВ-7-3/760@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)» были утверждены форма налоговой декларации 3-НДФЛ и порядок ее заполнения. Декларация по форме 3-НДФЛ, утвержденная настоящим приказом, представляется в налоговые органы, начиная с налогового периода 2010 года. Порядок заполнения декларации по форме 3-НДФЛ представлен в Приложении №2 данного приказа.

В декларации физическое лицо должно указать все данные, необходимые для исчисления налога на полученные им за прошедший налоговый период доходы. В налоговой декларации по форме 3-НДФЛ приводятся следующие основные показатели:

персональные данные на налогоплательщика - фамилия, имя, отчество, гражданство, адрес, ИНН и т.д.;

суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату из бюджета;

заполняются разделы, где производятся расчеты налоговой базы и сумм налога на доходы физических лиц, облагаемые по различным ставкам;

производятся расчеты сумм налоговых вычетов (стандартных, социальных, профессиональных, имущественных);

приводится расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами;

другие показатели.

К декларации должны быть приложены документы, подтверждающие право налогоплательщика на вычеты, а также справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.

Вместе с декларацией 3-НДФЛ подается декларация 4-НДФЛ. Декларация формы 4-НДФЛ подается с целью указания суммы предполагаемого дохода, определяемого налогоплательщиком, на основании которой налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период.

Декларация формы 4-НДФЛ заполняется физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусами, занимающимися частной практикой, и адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, в следующих случаях:

1)появления в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком (п. 7 ст. 227 НК РФ).

2)значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщики обязаны представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий год по ненаступившим срокам уплаты (п. 10 ст. 227 НК РФ).

Форма декларации 4-НДФЛ утверждена Приказом Федеральной налоговой службой от 27 декабря 2010 г. №ММВ-7-3/768@ «Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)». Форма налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ) представлена в Приложении №1 к Приказу. Порядок заполнения и формат налоговой декларации 4-НДФЛ представлены в Приложениях №2 и №3.

За непредставление декларации в случаях, когда налогоплательщик обязан был это сделать, ст. 119 НК РФ предусматривает штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Кроме штрафа за непредставление декларации НК РФ предусматривает штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога. В соответствии со ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченных сумм налога. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), совершенных умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% неуплаченных сумм налога.

Неуплата большой суммы налога образует состав преступления, предусмотренного Уголовным кодексом РФ.

Согласно п. 1 ст. 198 УК РФ уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет (п. 2 ст. 198 УК РФ).

При этом крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 800 000 рублей. Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 000 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 000 000 рублей.

Предоставление налоговых деклараций по формам 3-НДФЛ и 4-НДФЛ помогает налоговым органам определить величину доходов налогоплательщиков, сумму налога, а так же выявить нарушителей законодательства о налогах и сборах.

Налоговая декларация является основным документом позволяющим осуществлять процедуру налогового контроля.

Правовой основой налогового контроля в РФ является раздел V НК РФ (Налоговая декларация и налоговый контроль) и Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации».

В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса Российской Федерации под налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

Государственный налоговый контроль - это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий формирования денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов; выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшению налоговой дисциплины, а также совокупность приемов и способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджет.

Налоговый контроль как элемент управления налогообложением является необходимым условием существования эффективной налоговой системы, обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения. Налоговый контроль - завершающая стадия управления налогообложением, один из элементов методики планирования налоговых доходов бюджета.

Контрольная деятельность государства ориентирована на создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня налоговой дисциплины, при которой исключается или сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства, что является конечной (стратегической) целью налогового контроля.

Основная стратегическая цель налогового контроля конкретизируется в следующих задачах:

обеспечение правильности исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет;

обеспечение неотвратимости наказания нарушителей налогового законодательства;

предупреждение нарушений налогового законодательства;

возмещение ущерба. причиненного государству в результате налогового законодательства.

Элементами налогового контроля являются:

законодательство о налогах и сборах;

субъекты налогового контроля;

объекты налогового контроля;

порядок (процедура) налогового контроля;

инструменты организации и обеспечения налогового контроля.

Субъектами налогового контроля являются федеральная налоговая служба и ее территориальные органы, таможенные органы и органы внебюджетных фондов.

Объектом налогового контроля выступают налоговые отношения между плательщиками (юридическими и физическими лицами) и налоговыми органами по поводу законности, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджеты разных уровней.

Государство, как обязательный субъект налоговых правоотношений, опосредует свое участие в данных отношениях через осуществление полномочий специальными государственными органами. Государству таких масштабов, как Российская Федерация, потребовалась единая система государственных органов, специализирующаяся на осуществлении оперативного и систематического контроля в сфере налогообложения.

Налоговый кодекс в числе участников налоговых отношений (ст. 9 НК РФ) определяет закрытый перечень различных государственных органов:

1.Федеральная налоговая служба и ее подразделения в Российской Федерации (налоговые органы).

2.Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его подразделения (таможенные органы).

.Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой (сборщики налогов и сборов).

4.Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов (финансовые органы).

5.Органы государственных внебюджетных фондов.

Однако в соответствии со ст. 82 НК РФ только налоговые органы и таможенные органы наделены полномочиями по проведению налогового контроля во всех его формах.

Основным субъектом налогового контроля являются налоговые органы, которые имеют всеобъемлющие контрольные полномочия в сфере налогообложения на территории Российской Федерации.

Инструментами организации и обеспечения налогового контроля являются:

Государственная регистрация организаций и индивидуальных предпринимателей;

Учет организаций и физических лиц;

ведение различных информационных баз данных;

налоговые проверки;

ведение лицевых счетов налогоплательщиков;

взыскание задолженности в бюджет;

применение санкций и другие.

Форма налогового контроля - это способ организации контрольных действий. По смыслу ст. 82 НК РФ формой налогового контроля является комплекс мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе в отношении всех подлежащих налоговому контролю субъектов, который включает:

1. налоговые проверки;
2. получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов;
3. проверка данных учета и отчетности;
4. осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения доходов;
5. другие формы.

Применение каких-либо иных форм налогового контроля может привести к нарушению прав налогоплательщика и к признанию действий соответствующих органов незаконными, а также к отмене соответствующих положений нормативных актов.

При осуществлении налогового контроля налоговые органы осуществляют целый комплекс мер:

регистрацию и учет налогоплательщиков;

прием и обработку отчетности;

учет налоговых поступлений и начисленных сумм, а также задолженности;

контроль своевременного поступления платежей;

камеральные и выездные налоговые проверки;

производство по делу о налоговом правонарушении;

реализацию материалов налоговых проверок;

анализ эффективности администрирования на всех уровнях управления.

2. Порядок проведения и виды налоговых проверок

налоговый проверка декларация правовой

Для осуществления налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах статьей 87 Налогового Кодекса РФ предусмотрена возможность проведения налоговыми органами двух видов проверок - камеральных и выездных.

Камеральные проверки давно стали привычными для налогоплательщиков и не вызывают серьезных опасений. Они проводятся по месту нахождения налогового органа в порядке исполнения должностными лицами текущих обязанностей и фактически заключаются в проверке деклараций, представляемых по окончании налогового (отчетного) периода. В процессе их проведения, прежде всего, проверяется сам факт и сроки представления отчетности.

При несоблюдении установленных законодательством сроков нарушитель привлекается к ответственности по статье 119 НК РФ, размер штрафа по которой составил 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Иными словами, штраф за не представленную в срок «нулевую» декларацию или декларацию с суммой налога к уменьшению (возмещению из бюджета) увеличился со 100 руб. до 1000 руб. При этом штраф за непредставленную в срок декларацию с суммой налога к уплате, начиная с 181-го дня просрочки, снизился с 10 до 5 процентов от начисленной суммы налога.

При камеральной проверке, в частности, осуществляется:

проверка правильности исчисления налоговой базы;

проверка правильности арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации;

проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов;

проверка правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству;

сравнение показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также данных деклараций по различным видам налогов.

При выявлении ошибок в налоговой декларации, либо противоречий или несоответствий предоставленных данных сведениям, имеющимся у налогового органа или полученным в ходе налогового контроля, налоговый орган может потребовать у налогоплательщика в течение пяти дней дать необходимые пояснения и внести исправления в проверяемую декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ). При подаче декларации без документов, которые должны к ней прилагаться, налоговики вправе их запросить (п. 7 ст. 88 НК РФ). Однако, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено Налоговым кодексом РФ, то налоговики их требовать не вправе.

Дополнительные документы (выписки из регистров налогового, бухгалтерского учета и иные документы, которые подтверждают достоверность данных, указанных в налоговой декларации) предоставляются только по желанию налогоплательщика (п. 4 ст. 88 НК РФ). Следует отметить, что при проведении камеральной проверки налоговые органы вправе требовать представления дополнительных документов только в строго определенных случаях, описанных в статье 88 НК РФ, а именно:

Использование налогоплательщиком налоговых льгот - документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога - документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов - документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.

Камеральная налоговая проверка проводится по местонахождению налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Основанием служат налоговые декларации (расчеты) и документы, представленные налогоплательщиком, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа. Специального решения руководителя налогового органа не требуется (п. 1,2 ст. 88 НК РФ).

Налогоплательщик не информируется о начале проверки.

Срок проведения камеральной проверки составляет 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Предметом проверки выступает любой налог, декларация по которому представлена не ранее трех месяцев назад, считая от даты начала проверки.

Проверяемый период - налоговый (отчетный) период, за который представлена декларация (расчет).

Приостановление проверки возможно при выявлении ошибок в декларации, противоречий и несоответствий между сведениями, содержащимися в документах, налогоплательщику выставляется требование о предоставлении необходимых пояснений или внесения исправлений в пятидневный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Повторная проверка не предусмотрена.

По окончании проверки оформляется акт камеральной налоговой проверки по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2006 г. №САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки». Но составляется только в случае установления факта совершения нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 5 ст. 88 НК РФ) в течение 10 дней после окончания проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). Если нарушений законодательства не выявленной, то никаких документов по результатам проверки не составляется.

В большинстве случаев камеральные проверки остаются незамеченными для объекта контроля, однако в процессе их проведения налоговый орган формирует мнение о налогоплательщике и выбирает объект для более серьезной формы налогового контроля - выездной проверки.

Выездные проверки осуществляются контролирующими органами по заранее утвержденному плану. Такие проверки, как правило, проводятся на территории налогоплательщика и одновременно по нескольким налогам.

Вероятность проведения выездной налоговой проверки велика для организаций, использующих схемы минимизации или ухода от налогов, а также взаимодействующих с проблемными контрагентами. Информация об использовании подобных схем может быть получена налоговыми органами, как из внешних источников, так и в результате анализа хозяйственной деятельности организации на основании собственных данных (из представленной отчетности, при истребовании документов в процессе проведения камеральных и встречных проверок).

Сделки классифицируются как сомнительные, а контрагенты проблемные, в частности, в следующих случаях:

при отсутствии контактов налогоплательщика с представителями контрагента, информации о фактическом его местонахождении;

непредставления контрагентом налоговой и бухгалтерской отчетности в налоговые органы;

отсутствие информации о контрагенте в ЕГРЮЛ.

Признаками участия в схемах уклонения от уплаты налогов для налоговых органов могут быть:

налоговая нагрузка организации ниже средней величины по данной отрасли (виду деятельности);

доля вычетов по НДС превышает 89% от начисленного НДС за период 12 месяцев;

систематическое отражение в отчетности бухгалтерских и налоговых убытков;

среднемесячная зарплата работников в среднем ниже среднего уровня по отрасли в субъекте РФ;

неоднократное снятие и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения.

Но и добросовестные налогоплательщики также могут попасть на плановые выездные проверки.

При проведении проверок у налогоплательщиков возникает множество вопросов, касающихся правомерности действия должностных лиц налоговых органов и других правовых аспектов налогового контроля.

Основными принципами, регламентирующими порядок проведения выездных налоговых проверок являются:

Проводится на территории налогоплательщика (п. 1 ст. 89 НК РФ);

проводится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ);

налогоплательщику вручается решение о проведении выездной налоговой проверки, составленное в форме, утвержденной Приказом ФНС от 25.12.2006 г. №САЭ-3-06/892@;

срок проведения не более двух месяцев. Возможно продление срока до четырех, а в исключительных случаях - до шести месяцев на основаниях, изложенных в Приказе ФНС от 25.12.2006 г. №САЭ-3-06/892@ (п. 6 ст. 89 НК РФ). Срок исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки до дня составления справки о проведенной проверки (п. 8 ст. 89 НК РФ);

проводится одновременно по одному или нескольким налогам (п. 3 ст. 89 НК РФ);

проверяемый период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки. Кроме того, при представлении уточненной налоговой декларации в рамках проверки - период, за который представлена уточненная декларация (п. 4 ст. 89 НК РФ);

приостановление проверки возможно на срок не более шести месяцев в случаях, предусмотренных п. 9 ст. 89 НК РФ, с возможностью дополнительного увеличения на три месяца при необходимости получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;

повторная проверка возможна в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, вышестоящим органом и при представлении налогоплательщиком уточненной декларации с суммой налога, в размере, меньшем ранее заявленного (п. 10 ст. 89 НК РФ);

по окончании оформляется справка о проведенной проверке. Вручается налогоплательщику в последний день проведения проверки (п. 15 ст. 89 НК РФ). Акт выездной налоговой проверки в форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2006 г. №САЭ-3-06/892@. Составляется в течение двух месяцев после составления справки о проведенной проверке (п. 1 ст. 100 НК РФ). К акту прилагаются документы, подтверждающие факты нарушения законодательства, выявленные в ходе проверки (п. 3.1 ст. 100 НК РФ).

Если налогоплательщик не согласен с выводами, изложенными в акте проверки, он вправе представить свои возражения. Форма представления возражений законодательно не установлена, поэтому они составляются в произвольном виде. В тексте возражений целесообразно отметить те выводы сотрудников налоговых органов, с которыми организация не согласна, обосновать свое мнение нормами законодательства и попросить исключить из акта конкретные пункты, вызывающие возражение. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям (или в согласованный срок передать в налоговые органы) документы, подтверждающие их обоснованность.

Кроме того, дополнительные документы или возражения налогоплательщик вправе представить на рассмотрении материалов налоговой проверки. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем налогового органа или его заместителем выносится решение о привлечении к ответственности (или об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения, которое налогоплательщик может обжаловать в следующем порядке:

путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган - подается в налоговый орган, вынесший решение до момента вступления в силу решения;

путем подачи в вышестоящий налоговый орган жалобы на решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, - подается непосредственно в вышестоящий налоговый орган в течение одного года с момента вынесения решения;

обжаловать решение в судебном порядке можно только после его обжалования в вышестоящем налоговом органе.

Задачи

ООО «РИНГО» получило в налоговом органе письменное разъяснение по вопросам применения налогового законодательства. Организация последовала изложенным разъяснениям и неправильно исчислила налог, что повлекло взыскание пени. Правомерно ли взыскание пени в этом случае?

Ответ: Рассмотрение этой ситуации следует осуществлять исходя из норм ст. 75, 109 и 111 НК РФ.

Ч. 3 ст. 111 НК РФ предусматривает, что выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений данных ему налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции является обстоятельством исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. А с учётом ч. 2 ст. 109 НК РФ отсутствие вины лица исключает привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции (ст. 75 НК РФ).

Таким образом, взыскание пени в рассматриваемой ситуации неправомерно.

Налоговым органом вынесено решение о применении к организации налоговой ответственности в виде штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставление справки о доходе, выплаченном физическому лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, за приобретенный у этого лица товар. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Налоговым органом дана неверная квалификация совершённого налогоплательщиком нарушения. ч. 1 ст. 126 предполагает непредставление документа в указанный срок, а фабула задачи говорит о непредставление документа.

Статья 126 НК РФ. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Необходимо применить нормы ч. 2 ст. 126:

«2. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.»

Список использованных источников

1.Налоговый Кодекс РФ. ч.I. от 31.07.1998 №146-ФЗ в ред. от 07.05.2013 №104-ФЗ // СПС «Консультант плюс»

2.Налоговый Кодекс РФ. ч.II. от 05.08.2000 №117-ФЗ в ред. от 07.05.2013 №94-ФЗ // СПС «Консультант плюс»

3.Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 года №63-ФЗ в ред. от 05.04.2013 №59-ФЗ // СПС «Консультант плюс»

4.Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.1991 №943-1 в ред. от 07.05.2013 №102-ФЗ // СПС «Консультант плюс»

5.Приказ ФНС РФ от 25 декабря 2006 г. №САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки» (Зарегистрировано в Минюсте России 20 февраля 2007 г. №8991) (в ред. от 23.07.2012 №ММВ-7-2/511@) // СПС «Консультант плюс»

6.Приказ ФНС РФ от 10 ноября 2011 г. №ММВ-7-3/760@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13 декабря 2011 г. №22575) // СПС «Консультант плюс»

7.Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. - СПб. Юрцентр Пресс, 2010.

8.Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник. - М.: Высшее образование, 2010.

9.Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации частям первой и второй/ под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. - М.:Юрайт-Издат, 2010.

10.Косарева Т.Е. Налогообложение организаций и физических лиц: учебник. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011.

11.Косов М.Е. Налогообложение физических лиц: Учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение». - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.

12.Налоговый контроль: вопросы теории. - СПб.: Питер, СПб. - 2010.

13.Нестеров Г.Г. Налоговый контроль: Учеб. пособие. - М.: Эксмо, 2009.

14.Организация и методы налоговых проверок: Учеб. пособие. / Под ред. Проф. А.Н. Романова. - М.: Вузовский учебник, 2009.

15.Парыгина В.А., Тедеев В.А. Налоговое право РФ. - Ростов н/Д.: Феникс, 2010.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Перечень налогов, уплачиваемых в ООО «Сямженские молочные продукты»:

• - Налог, связанный с применением упрощенной системы налогообложения;
• - транспортный налог;
• - земельный налог;
• - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Составление налоговых деклараций.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде

Предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Все реквизиты должны быть достоверно заполнены налогоплательщиком.

Упрощенная система налогообложения

Экономическое содержание . Упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, переход на который осуществляется в добровольном порядке на основании заявления.

Расходы и доходы по этой системе определяются налоговым методом. На выбор существует 2 объекта налогообложения: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Система может применяться налогоплательщиком до тех пор, пока выручка от осуществления предпринимательской деятельности не превысит 15млн.руб. (без учета НДС), либо средняя численность работников превысит 100 чел., остаточная стоимость основных средств и наматериальных активов превысит 100 тыс.руб., либо налогоплательщик займется видами деятельности, не попадающими под данный специальный режим.

Законодательная база . НК РФ, гл. 26 «Упрощенная система налогообложения».

Налогоплательщик .

Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ограничения по переходу на упрощенную систему налогообложения:

• · по численности работников - средняя численность работников за налоговый период не превышает 100 чел.;
• · по режиму налогообложения:
  • 1) индивидуальный предприниматель или организация переведены на систему налогообложения для с/х товаропроизводителей в соответствии с гл 26 НК РФ
  • 2) не истек 1 год после того, как индивидуальный предприниматель или организация утратили право на применение упрощенной системы налогообложения.
• - по видам деятельности - не имеют право применять упрощенную систему налогообложения:
  • 1) профессиональные участники рынка ЦБ;
  • 2) индивидуальные предприниматели и организации, занимающиеся игорным бизнесом;
  • 3) индивидуальные предприниматели и организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
  • 4) нотариусы, занимающиеся частной практикой;
  • 5) индивидуальные предприниматели и организации, являющиеся участниками соглашения о разделении продукции;
  • 6) организации, имеющие филиалы или представительства;
  • 7) банки;
  • 8) страховщики;
  • 9) негосударственные пенсионные фонды;
  • 10) инвестиционные фонды;
  • 11) ломбарды;
  • 12) бюджетные организации.
• · по стоимости имущества - остаточная стоимость имущества организации не превышает 100 млн.руб.;
• · по составу собственников - организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет менее 25%

Для индивидуальных предпринимателей единый налог заменяет уплату:

• - налога на доходы физических лиц;
• - налога на добавленную стоимость;
• - налог на имущество физических лиц;
• - ЕСН (за исключением взносов на обязательное пенсионное страхование);

Для организаций:

• - налог на прибыль;
• - налог на имущество организаций;
• - ЕСН;
• - НДС.

Ставка налога, если объектом налогообложения является доходы, составляет 6%.

Ставка налога, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, составляет 15%.

Преимущества:

• 1. Существенное снижение налоговых обязательств большинства налогоплательщиков по сравнению с общим режимом налогообложения;
• 2. Значительное упрощение налогообложения и бухгалтерского учета;
• 3. Меньшее число налогов;

Недостатки:

• 1. Возможность потери клиентов - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС;
• 2. Необходимость доплаты сумм единого налога и соответствующей суммы пени при реализации объектов основных средств;
• 3. Включение в налоговую базу авансов, полученных от покупателей и заказчиков;
• 4. Негативные последствия в случае потери права или отказа от применения упрощенной системы налогообложения.

Транспортный налог

Данный налог вводится 28 главой НК РФ.

На территории конкретного региона введение данного налога осуществляется на основании регионального законодательного акта - областной закон «О транспортном налоге» №537 ОЗ от 30.12.02 года.

Налогоплательщик - ООО «Сямженские молочные продукты»

Объект налогообложения - транспортные средства зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ.

Транспортные средства делятся на:

• 1) Наземные:
  • - легковые и грузовые автомобили
  • - автобусы
  • - мотоциклы и мотороллеры
  • - снегоходы и мотосани
  • - др. самоходные машины
  • - механизмы на пневматическом и гусеничном ходу.
• 2) Водные:
  • - теплоходы
  • - яхты, катера
  • - парусные суда
  • - моторные лодки
  • - гидроциклы
  • - буксируемые суда
• 3) Воздушные:
  • - самолеты
  • - вертолеты
  • - иные воздушные транспортные средства.

Налогооблагаемая база

Льготы по транспортному налогу устанавливаются как на федеральном, так и на региональном уровне (см. ОЗ №537).

Федеральные льготы предусматривают освобождение от уплаты налога следующих транспортных средств:

• 1. Весельные лодки, а также моторные лодки с мощностью двигателя не более 5 л.с.
• 2. Легковые автомобили оборудованные для инвалидов, а также с мощностью двигателя до 100 л.с. приобретенные через органы социальной защиты населения.
• 3. Промысловые морские и речные суда.
• 4. Транспортные средства используемые для перевозки пассажиров или грузов (за исключением наземного).
• 5. с/х машины.
• 6. Транспортные средства военных и аналогичных подразделений.
• 7. Транспортные средства находящиеся в розыске, при этом владелец должен получить документ подтверждающий факт угона.
• 8. Самолеты, вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

В ООО «Сямженские молочные продукты» льгот по уплате транспортного налога нет.

Ставки транспортного налога дифференцированы в зависимости от категории транспортного средства и мощности его двигателя.

Налоговым периодом является календарный год.

Отчетный период - 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Транспортный налог = налогооблагаемая база * ставка, руб.

Если в течение налогового периода произошли какие-либо изменения в составе транспортного средства, налог исчисляется следующим образом:

Транспортный налог = налогооблагаемая база * ставка * К.

К = n/12 , где n - количество месяцев в собственности.

При этом операции совершенные до 15 числа месяца не увеличивают срок владения и наоборот, после 15 увеличивают.

Срок уплаты - до 30 числа месяца следующего за отчетным периодом.

По итогам отчетных периодов производится уплата авансовых платежей, а в налоговые органы представляется «Расчет авансовых платежей по транспортному налогу».

По итогам года сдается Налоговая декларация по транспортному налогу.

Приведем пример расчета транспортного налога на транспортное средство ГАЗ 3309 :

налоговая база составляет 118 руб., налоговая ставка - 40 руб.

Транспортный налог = 118 * 40=4720.

Земельный налог

Земельный налог вводится главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, а так же «Положением о земельном налоге», утвержденном решением Вологодской городской думы от 06.10.2006 года № 309.

Налогоплательщик - ООО «Сямженские молочные продукты»

Объектом налогообложения признаются земельные участки, находящиеся на территории муниципального образования.

Не признаются объектами налогообложения: изъятые из оборота земли, в соответствии с законом РФ; ограниченные в обороте земли, находящиеся под памятниками истории и искусства, занятые государственными водными объектами.

Налогооблагаемая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка.

Полностью освобождаются от уплаты земельного налога инвалиды 1,2 и 3 группы, а так же инвалиды детства. На местном уровне освобождаются от уплаты налога органы местного самоуправления и бюджетные организации.

На частичное освобождение от уплаты налога имеют право: организации инвалидов, государственные автодороги, религиозные организации, организации художественного народного промысла, физические лица - представители малочисленных народов, полные кавалеры ордена славы (на федеральном уровне); 90 % - собственники жилых помещений, организации и ИП, осуществляющие управление многоквартирным домом, 50 % - садоводческие, огороднические и дачные кооперативы (на местном уровне).

Налоговые ставки:

• · 0,3 % - сельскохозяйственные земли, земли жилого фонда, земли личного подсобного хозяйства;
• · 1,5 % - все остальные земельные участки.

Исчисление земельного налога.

ЗН = Кадастровая стоимость*% ставка*(n/12),

где n - число месяцев нахождения участка в стоимости предприятия.

Рассмотрим пример расчета земельного налога:

Кадастровая стоимость - 100947 руб.

Налоговая ставка - 1,5%.

Земельный налог = 100947 * 0,015 = 1514 руб.

С вступлением в силу Закона №167-ФЗ наряду с уплатой единого социального налога налогоплательщики должны уплачивать в ПФР страховые взносы на обязательное пенсионное страхование , направляемые на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии граждан. При этом доля единого социального налога, ранее зачисляемая в Пенсионный фонд Российской Федерации, поступает в федеральный бюджет, и выделяется на финансирование базовой части трудовой пенсии. В соответствии с главой 24 НК РФ сумма платежа, зачисляемая в федеральный бюджет, предусматривает обязательный налоговый вычет в Пенсионный фонд для финансирования страховой и накопительной частей пенсии.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы) - индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете» (статья 3 Закона №167-ФЗ).

В настоящее время в пенсионном законодательстве четко определено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются на индивидуальной возмездной основе, а их целевое назначение - обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Таким образом, в отличие от налога, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности и возвратности. При поступлении в бюджет ПФР они персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному в ПФР лицу. При этом учтенные на индивидуальном лицевом счете взносы формируют страховое обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая, а величина выплат будущей пенсии зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые уплачивались страхователями за период его трудовой деятельности.

Согласно статье 6 Закона №167-ФЗ индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию по двум основаниям:

• · как лица, производящие выплаты физическим лицам;
• · непосредственно как индивидуальные предприниматели.

Согласно пункту 1 статьи 6 Закона №167-ФЗ если индивидуальный предприниматель одновременно относится к этим двум категориям страхователей, то исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию отдельно.

Общие требования к порядку заполнения декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР

1. Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование заполняется шариковой или перьевой ручкой, черным либо синим цветом. Возможна ее распечатка на принтере.

Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Декларация на бумажном носителе может быть представлена страхователем в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

2. При заполнении декларации учитывается следующее.

В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в строке и соответствующей графе ставится прочерк. Все значения показателей отражаются в целых числах.

Если на страницах декларации, которые должны быть представлены страхователями, какие-либо таблицы ими не заполняются, то в полях этих таблиц ставится прочерк.

Для исправления ошибок следует перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение показателя и поставить подпись страхователя (для организации - подписи должностных лиц (руководителя и главного бухгалтера) под исправлением, с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью организации (штампом - для иностранных организаций) или подписью индивидуального предпринимателя, а также физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем.

Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

После заполнения и комплектования декларации проставляется сквозная нумерация заполненных страниц в поле «Стр.».

Страница 001 титульного листа, Разделы 1., 2., 2.1., 2.2. декларации представляются всеми страхователями. Страница 002 титульного листа представляется физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, в случае отсутствия у них ИНН.

Раздел 2.3. декларации представляется организациями, имеющими обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по представлению декларации по страховым взносам.

• 3. В верхней части каждой заполняемой страницы декларации указываются:
  • · ИНН и КПП организации указываются согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме № 12-1-7, утвержденной приказом МНС России от 27.11.1998 № ГБ-3-12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц»

КПП по месту нахождения обособленного подразделения - согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения его обособленного подразделения на территории Российской Федерации по форме № 12-1-8, утвержденной приказом МНС России от 27.11.98 № ГБ-3-12/309 или согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по форме № 09-1-3, утвержденной приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178.

Наши услуги - составление деклараций за 2017 год, консультации по оптимизации налогообложения / Юридический центр 8+ тел 974-19-45

Размер, налогооблагаемая база.

Порядок определения налоговой базы и уплаты налога на доходы физических лиц определен главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Налоговая декларация.

Налоговая декларация - официальное документальное заявление налогоплательщика о полученных им подлежащих налогообложению доходах за определенный период времени и о распространяющихся на них налоговых скидках и льготах. Налоговые декларации служат одной из форм установления величины подлежащего уплате налога и контроля за уплатой налогов со стороны налоговой инспекции. На основе налоговых деклараций облагаются доходы предпринимателей, лиц свободных профессий и взимается дополнительная, прогрессивная часть подоходного налога с граждан, физических лиц.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном бланке или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или возможна подача по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При подачи налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При подаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется Министерством финансов Российской Федерации. (Приказ МНС РФ от 1 июля 2003 г. N БГ-3-13/375 "Об утверждении Порядка разработки и регистрации форматов представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов, в электронном виде", а также Единые требования к форматам представления налоговой отчетности по региональным и местным налогам и сборам в электронном виде, утвержденные приказом МНС РФ от 12 февраля 2003 г. N БГ-3-13/58)

Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в бланк налоговой декларации сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, на утвержденной форме декларации.

Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Ответственность за непредставление налоговой декларации.

Статья 119 НК РФ устанавливает два вида ответственности за непредставление налоговой декларации в зависимости от продолжительности противоправного деяния. При непредставлении налоговой декларации в течение не более 180 дней ответственность наступает в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ, а при просрочке более 180 дней - согласно пункту 2 этой же статьи. Подобная градация выглядела бы вполне естественной, если бы во втором случае меры ответственности были более жесткими. Однако сравнение пунктов 1 и 2 статьи 119 НК РФ позволяет убедиться в том, что так происходит далеко не во всех случаях. Причина заключается в том, что пункт 1 статьи 119 НК РФ устанавливает нижнюю границу ответственности (не менее 100 рублей), тогда как пункт 2 данной статьи подобной границы не содержит. Таким образом, налогоплательщик, задержавший представление "пустой" налоговой декларации на один день, находится в менее выгодном положении по сравнению с налогоплательщиком, не представляющим такую же налоговую декларацию более полугода.
Вопрос о необходимости представления в налоговые органы "пустых" налоговых деклараций сам по себе также долгое время был предметом многих споров. Конец дискуссиям положил Президиум ВАС РФ, изложивший свою позицию по данному вопросу в пункте 7 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации (информационное письмо от 17.03.2003 № 71).

Согласно данной позиции отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации.

Буквальное следование подобному толкованию статьи 80 НК РФ приводит к выводу о том, что налоговые органы обязаны представлять налоговые декларации по целому ряду налогов сами себе, а в случае их непредставления - сами себя привлекать к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ. Ведь согласно положениям статей 143, 235 и 245 НК РФ статус налогоплательщика НДС, ЕСН и налога на прибыль соответственно возникает у организации независимо от того, осуществляет ли она предпринимательскую деятельность. Понятие же "организация" в силу абзаца второго пункта 2 статьи 11 НК РФ охватывает всех юридических лиц, включая и налоговые органы.
В то же время, следует отличать налогоплательщиков, не имеющих налоговых обязательств по итогам налогового периода, от лиц, не обладающих статусом налогоплательщика по тому или иному налогу (например, лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения, не является налогоплательщиком налога на прибыль).
Еще одна любопытная особенность статьи 119 НК РФ состоит в том, что ее субъектами являются только налогоплательщики, несмотря на то, что обязанность представлять в налоговые органы налоговые декларации может возлагаться и на налоговых агентов. Тем не менее, налоговые агенты, не выполнившие такую обязанность, к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ привлечены быть не могут.

Документы, прилагаемые к налоговой декларации:

. Заявление на возврат налога (при расчете НДФЛ к возврату)
. Ксерокопия паспорта (включая информацию о прописке и выписке с прежнего места жительства с 2001 года)
. Опись документов, прилагаемых к декларации (в 2-х экз.)
. Файловая папка.
. Документы, подтверждающие доходы, полученные в 200__ году (из всех источников получения доходов
. Справка о доходах физического лица за 200__ год по форме 2-НДФЛ (выдается по заявлению налогоплательщика юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, производившими выплаты физическим лицам в 200__ году) - (оригинал)
. Договора аренды, купли продажи и др. документы, подтверждающие получение дохода в денежном или материальном виде в 200__ году - (ксерокопии).

Юридические лица (размер НДС при продаже).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС ).
Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС , уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.
Объект налогообложения в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, суммы предоплат, авансов.

НДС взимается как сумма налога, исчисленного с налоговой базы, за вычетом «входящего» НДС , подтверждённого, как правило, в счетах-фактурах. Поскольку такое подтверждение не всегда возможно представить (либо фирма-контрагент не платит НДС в рамках упрощённой системы налогообложения), то в России налогооблагаемая база НДС выше, чем в большинстве стран, применяющих этот налог.
Также налогом на добавленную стоимость облагается:
безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг);
передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).

Налоговые вычеты.

Налоговые вычеты определяются законодательно и рассчитываются согласно условиям применения. На данный момент вРоссийской Федерации существуют 4 вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Имущественные налоговые вычеты.
Определены в статье 220 второй части налогового кодекса Российской Федерации.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
При продаже имущества находившегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, необходимо уплатить налог на доходы физических лиц. Размер налоговой базы можно уменьшить на сумму полученную налогоплательщиком от продажи имущества, но не более 1 000 000 руб. при продаже жилья и 250 000 руб. от продажи иного имущества.
При приобретении жилья и уплате процентов по кредиту за него (новое строительство, жилой дом, квартира, комната или доля (доли) в них, земельные участки, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доля (доли) в них). Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов. Т.е. сумма налогового вычета для процентов ничем не ограничена. Например, если жилье было приобретено по ипотечному кредиту за 6 000 000 руб. и проценты по кредиту за все время его использования составили 3 000 000 руб., то имущественный налоговый вычет составит 2 000 000 руб. (от стоимости жилья) + 3 000 000 (суммы всех процентов) = 5 000 000 руб., а сумма сэкономленных денежных средств 5 000 000 * 0.13 = 650 000. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается. Граждане находящиеся в браке имеют право на использование налогового вычета независимо друг от друга. При этом приобретаемое ими жилье не должно находиться в общей собственности. В случае если жилье будет приобретено в общую собственность, тогда один из супругов фактически теряет свое право на использование налогового вычета. Историческая справка: до 1 января 2003 сумма налогового вычета была ограничена 600 000 руб., с 1 января 2003 года размер вычета был ограничен суммой 1000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, с 1 января 2005 года - 2 000 000 руб., без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

Составление и подача налоговых деклараций. Оптимизация налогооблажения.

Если Вы получили доход от продажи, например, квартиры, машины, дачи, земли или получили подарок, сдаете квартиру, значит, Вы должны составить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и подать ее в срок до 30 апреля и заплатить налог.

При составлении налоговой декларации необходимо указывать все полученные в отчетном периоде доходы (в прошедшем году), в том числе доходы, полученные у источников выплаты по операциям с ценными бумагами в рамках заключенных договоров.

Для составления налоговой декларации Вам необходимо предоставить следующие данные:

1. Справки о Ваших доходах из всех источников доходов.
2. Ваш ИНН.
3. N Вашей налоговой инспекции.
4. Адрес Вашей налоговой инспекции (желательно).
5. Паспортные данные полностью: ФИО, дата рождения, место рождения, номер паспорта, дата выдачи паспорта, орган, выдавший паспорт, место регистрации.
6. ОКАТО по месту Вашей регистрации (желательно).

Если в налоговой декларации применяются социальные вычеты, необходимо дополнительно к основному списку предоставить следующие документы (в индивидуальных случаях список может варьироваться):

1. Договор об оказании услуг, по которому применяются вычеты (например, договор на обучение, и/или лечение).
2. Документы об оплате (приходные кассовые ордеры, квитанции, платежные поручения).
3. Лицензии организации, оказавшей образовательные и/или медицинские услуги (копии, заверенные организацией).
4. Справка с места учебы.

Если в налоговой декларации применяются имущественные вычеты, необходимо дополнительно к основному списку предоставить следующие документы (в индивидуальных случаях список может варьироваться):

1. Договор купли-продажи имущества или долевого участия.
2. Акт приема-передачи имущества или свидетельство о собственности.
3. Документы об оплате (приходные кассовые ордеры, квитанции, платежные поручения, акты о зачете платежей).

Оптимизация налогообложения — это процесс, позволяющий оптимизировать и минимизировать или в определённой степени уменьшить выплату обязательных платежей (налогов) в бюджет и при правильной организации не влечет неблагоприятных последствий для налогоплательщика.

Основная задача налогового планирования и налогового консалтинга — организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах.

В настоящее время в условиях кризиса эффективная оптимизация налогообложения для предприятий так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. Это связано не только с возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и с общей безопасностью как самого предприятия, так и его должностных лиц.

Разрабатываемые схемы оптимизации налоговых платежей становятся в последнее время все более индивидуализированными. Наши консультанты обладают значительным опытом работы в сфере налогового консалтинга, минимизации налогов, планирования и применения эффективных налоговых схем, обеспечивая индивидуальный подход и учитывая специфику бизнеса клиента.

Оптимизация налогообложения - это использование всей силы закона для обеспечения Ваших прав при исполнении всех обязанностей перед государством. Не надо платить больше того, что требуется по закону.
Если налоговые органы предъявляют к Вам необоснованные претензии, нарушают Ваши права, отказываются, например, возвращать НДС, то Вы можете обратиться за помощью к нам.

Также, Вы можете обратиться к нам за услугой по составлению и подаче налоговых деклараций в органы ФНС.