Операция

Приобретение товаров

НДС по приобретению товаров

Учетные регистры используются для организации и ведения аналитического учета движения товаров, включая учет реализации продукции и расчеты с клиентами.

В журнально-ордерной форме для учета расчетов с клиентами применяется ведомость 16 и 6-а по методу начисления, а для аналитического учета движения товаров - оборотносальдовая ведомость.

При ходе использования журнально-ордерной формы бухгалтерского учета в ООО «Ливертон» применяется журнал-ордер № 6. В этом учетном регистре происходит учет отгрузки товаров с помощью счетов-фактур в разрезе покупателей, а также применяется аналитический учет движения товаров.

Учет материалов ведется в ООО «Ливертон» в соответствии с ПБУ /01. Порядок учета заготовления и приобретения материалов установлен регламентом и рекомендациями по ведению бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса.

Учет приобретаемых материалов происходит в соответствии с текущим законодательством о бухгалтерском учете. В их стоимость включаются все издержки, которые сопутствуют приобретение этих материалов. В состав расходов на покупку материалов включаются цена от поставщика, различные сторонние издержки.

Дли приемки, хранения, отпуска и дальнейшего списания материалов применяют такие документы, как:

акт о приемке материалов (форма N М-7)

приходный ордер (форма N М-4);

доверенность (формы N М-2 и N М-2а);

лимитно-заборная карта (форма N М-8);

требование-накладная (форма N М-П);

карточка учета материалов (форма N М-17);

акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35);

накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15);

ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей на складе (форма N MX-19);

опись товарно-материальных ценностей при инвентаризации (форма N ИНВ-3).

В следующей таблице описан учет данных счетов на предприятии ООО «Ливертон» (Табл.8):

Таблица 8 - Учет материалов в ООО «Ливертон»

Налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам списывается по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам» согласно порядку, применяемому для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения налога на добавленную стоимость по материальным и нематериальным активам (Основным Средствам). В журнале учета счетов фактур отображаются операции их и учет по выдаче счетов-фактур.

Материалы могут поступать в организацию разными способами. К одним из самых распространенных относится покупка по договорам купли-продажи напрямую у поставщиков или в магазинах оптовых продаж. В ООО «Ливертон» руководством предприятия установлено правило, в соответствии с которым учетная стоимость материалов включает в себя транспортно-заготовительные расходы, а в бухгалтерском учете процесс покупки материалов оформляется особой корреспонденцией счетов, как представлено в следующей таблице (Табл.9):

Таблица 9 - Покупка материалов в ООО «Ливертон»

Учет материалов в ООО «Ливертон» в том числе осуществляется для контроля за размером издержек и их положением внутри предприятия. В аналитическом учете устанавливается детализированный учет материалов с применением карточек аналитического учета на складах и сальдовых ведомостей, или же оборотносальдовых ведомостей. Проведение сводного учета материалов в составе подразделений и складов предприятия осуществляется в журнально-ордерной форме аналитической ведомости № 10 бухгалтерского учета.

В журнально-ордерной форме учет движения материальных ценностей устанавливается в следующих журналах - ордерах и ведомостях. В итоге, операции, отображающие поступление материальных ценностей, отражаются в таких журналах - ордерах, как:

журнал-ордер N 6 материальных ценностей, поступивших от поставщиков (корреспoнденция с кредитoм счета N 60 «Расчеты с поставщиками и пoдрядчиками»);

журнал-ордер N 7 материальных ценнoстей, приjбретенных подoтчетными лицами (корреспонденция с кредитoм счета N 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

Учет торговых издержек обращения ставить себе целью определить валовую прибыль или убыток предприятия от его основной деятельности, а также финансовые результаты хозяйственной деятельности организации. Сами по себе торговые издержки определяются ведением торговой деятельности.

Так, в случае оптовой торговли, торговые издержки включают в себя:

транспортные расходы на организацию и осуществление торговой деятельности;

аренду помещений под склад;

заработная плата сотрудников;

отчисления на социальные нужды;

прочие хозяйственные расходы (канцелярские расходы, расходы на связь и так далее).

Издержки обращения учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Важно сказать, что расходы на транспортировку товаров в издержки обращения не включаются, так как эти издержки учитываются в себестоимости товаров.

Чтобы обобщить расходы на транспортировку продукции или доработку товаров может использоваться субсчет на счете 44 «Расходы на продажу». Кроме того, расходы на транспортировку товаров могут быть включены в себестоимость товаров. В конце каждого отчетного периода расходы на доработку товаров и транспортные расходы разделяются среди остатка продукции на конец отчетного периода и проданной за период продукцией. Политика предприятия всегда самостоятельно диктует то, как на предприятии учитываются транспортные расходы.

Издержки обращения списываются в дебете счета 44 «Расходы на продажу». В конце каждого отчетного периода данные издержки могу быть списаны на себестоимость продукции, как периодические издержки. В следующей таблице представлена корреспонденция с данного счета в ООО «Ливертон» (Табл.10):

Таблица 10 - Расходы на продажу в ООО «Ливертон»

Основные средства и нематериальные активы ООО «Ливертон» осуществляют стоимостную оценку согласно закону «О бухгалтерском учете» и другим регламентам, описывающим процесс ведения бухгалтерского учета. Все издержки предприятия малого бизнеса, связанные с приобретением и созданием основных средств и нематериальных активов, включатся в инвентарную стоимость.

Амортизация основных средств и нематериальных активов отображается в счете 02 согласно способам начисления, применяемым внутри организации. При этом весь срок использования основных средств происходит начисление амортизационных отчислений, за исключением случая консервации (основных средств на 3 и более месяцев или же всей организации - для нематериальных активов).

Кроме того, важно понимать, что, когда вследствие изменения основных средств предприятия малого бизнеса, происходит движение месячных сумм амортизации, начисляемых ежемесячно исходя из годовой суммы, данное событие находит отображение в учете только начиная со следующего календарного месяца.

Основные средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства».

Срок полезного использования основных средств - это период использования основных средств, в течение которого они приносят доход предприятию. Каждому купленному объекту основных средств соответствуют уникальный инвентарный номер.

Все хозяйственные операции ООО «Ливертон» закрепляются оправдательными документами.

Первичные документы на предприятии малого бизнеса в качестве обязательного требования принятия к учету имеют составление по форме, соответствующей унифицированным формам первичной учетной документации.

Формами первичной учетной документации по учету основных средств являются:

«Акт о приеме - передаче объекта основных средств (кроме сооружений и зданий) (№ ОС-1)

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (№ ОС-2)

Акт о приеме-сдаче отремонтированных и модернизированных объектов основных средств (№ ОС-3)

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4)

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (№ ОС-6)

Акт о приеме (поступлении) оборудования (№ ОС-14)

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (№ ОС-15)

Акт о выявленных дефектах оборудования (№ОС-16)» (3, Постановление «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств).

В следующей таблице отображены операции, проводимые с основными средствами в ООО «Ливертон» (Табл.11):

Таблица 11- Операции с основными средствами в ООО «Ливертон»

Денежные средства поступают в кассу путем предоставления доверенностей и приходных кассовых ордеров торговым представителям. Кассир в журнале учета выданных доверенностей описывает все выписанные доверенности. В журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов происходит учет всех приходных кассовых ордеров. Учет движения денежных потоков в кассе осуществляется в журнале-ордере по счету 51. Бухгалтер, в свою очередь, ведет учет всех совершенных покупок в книге покупок.

Все работники ООО «Ливертон» имеют официальный трудовой договор, в которым закреплены все положения по осуществлению трудовой деятельности. Бухгалтер самостоятельно занимается выполнением учета выданных заработных плат и их начислением. В следующей таблице представлена корреспонденция счетов по начислению заработной платы сотрудникам (Табл.12):

Таблица 12 - Начисление заработной платы сотрудникам в ООО «Ливертон»

3 Анализ финансового состояния ООО «Ливертон»

Для того, чтобы проанализировать текущее финансовое состояние ООО «Ливертон» необходимо тщательно изучить баланс данного предприятия (табл.12):

Таблица 12. Баланс ООО «Ливертон» за 2014 год (в тыс. рублей)

Как следует из анализа динамики данных, почти на 7% снизилась величина оборотных активов на предприятии. Частично, данный тренд объясняется падением общих активов на предприятии, вследствие уменьшения размеров дебиторской задолженности. Тем не менее, ООО «Ливертон» увеличивается запасы - за год их размер вырос на 6,82%. Кроме того, произошло падение капитала на 5,5% и значительно уменьшились обязательства более 1 года - на 28,42%.

Несмотря на падение величины активов и капитала, в указанном периоде чистая прибыль, а значит произошло значительное увеличение рентабельности активов (ROA) и рентабельности капитала (ROE), что является хорошим знаком.

Проанализируем ликвидность ООО «Ливертон» (Табл. 13):

Таблица 13. Динамика показателей ликвидности в ООО «Ливертон» за 2014г.

Коэффициент текущей ликвидности показывает долю покрытия текущими активами текущих пассивов. Таким образом, наблюдаемое снижение данного коэффициента на 0,051 означает отрицательную тенденцию, так как у ООО «Ливертон» снижается покрытие краткосрочных обязательств.

Коэффициент промежуточной ликвидности включает в себя соотношение оборотных активов за вычетом размера запасов, ввиду отсутствия ликвидности у последних к оборотным пассивам. Па данному коэффициенту также наблюдается отрицательная динамика (снижение на 0,099), что также является негативным трендом, описывающим финансовое положение компании.

Коэффициент абсолютной ликвидности представляет собой отношение денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам. В ООО «Ливертон» наблюдается рост данного показателя на 0,014, что означает укрепление финансового положения предприятия - в случае необходимости компания сможет выплатить большую часть счоих обязательств.

Вследствие анализа доходов и расходов предприятия, было выяснено, что за 2014 год темп роста выручки составил 6,4% (с 56 143 627 в 2013 году до 59 716 551 в 2014 году) (Табл. 3). Кроме того, чистая прибыль на предприятии 2014 году увеличилась приблизительно на 2,6% (с 3 912 301 в 2013 г. и до 4 012 419). Тем временем размер активов ООО «Ливертон» упал на 12,33% (табл.12). Вследствие падения величины активов, нарушается выполнение «золотого правила экономики предприятия», что свидетельствует о негативном показателе деловой активности ООО «Ливертон».

В предыдущей главе данной работы был проведен финансовый анализ и анализ ведения бухгалтерского учета на предприятии ООО «Ливертон». Основываясь на полученных в ходе анализа результатах, в данной главе будут предложены меры по улучшению организации функционирования предприятия.

Основным критерием для оценки деятельности предприятия является размер полученной данной компанией прибыли за рассматриваемый период времени.

Прибыль предприятия представляет собой разницу между совокупными доходами компании и ее расходами. С целью повышения данного показателя в ООО «Ливертон» следует уменьшить затраты или же повысить эффективность текущих издержек. Компании следует пересмотреть методологию снижения себестоимости:

проанализировать все условия закупочных цен товаров у поставщиков, выявить из них максимальную полезность. По возможности минимизировать количество посредников на рынке, что снизит себестоимость продукции и увеличит рыночную стоимость реализуемой продукции.

создать маркетинговое отделение внутри ООО «Ливертон» для того, чтобы исследовать рынок как поставщиков товаров, равно так и покупателей. В результате анализа, появится возможность разработки соответствующего документа, посвященного маркетинговой политике предприятия.

взять дополнительный банковский кредит с целью расширения деятельности предприятия и аренды склада больших размеров для ведения бизнеса.

выбирая поставщиков продукции, отдавать предпочтение поставщикам с наиболее выгодными для предприятия условиями поставки товаров, попробовав воспользоваться прямыми контактами с производителями товаров.

К основным целям этой маркетинговой стратегии относятся:

анализ заключенных договоров;

анализ поставочных цен на покупаемые для последующей перепродажи товары;

маркетинговые исследования рынка поставщиков закупаемой продукции;

оценка функции спроса на поставляемую продукцию, определение положительных и отрицательных сторон деятельности в сравнении с эффективностью текущего ведения бизнеса конкурентами предприятия ООО «Ливертон».

При введении всего комплекса маркетинговых исследований предприятие понесет значительные издержки, но с высокой вероятностью они будут вполне компенсированы за счет оптимизации уровня цен на закупаемые товары. Выявление возможных преимуществ и недостатков предлагаемых покупателям товаров позволит разрабатывать иные стратегии торговли, наиболее эффективные и позволяющие повысить прибыль предприятия оптовой торговли.

Необходимо введение мер, способствующих снижению себестоимости продукции:

совершенствование нормирования и оплаты труда;

проверка и повышение квалификации всех работников;

совершенствование организации производства и труда с целью исключения необходимости сверхурочных работ;

улучшение техники безопасности и охраны труда;

Дополнительными возможностями для снижения себестоимости являются сокращение издержек и расходов, включаемых в статью «Прочие накладные расходы», например, такие расходы, как неустойки, штрафы, пени, подлежащие уплате организацией за некорректное соблюдение каких-либо договорных условий.

Все малые предприятия в отличие от средних и крупных способны быстро адаптироваться ко внешним изменениям рыночной среды, покидая невыгодные и входя в новые, приносящие прибыль рыночные отрасли. Это связано с тем, что предприятие обладает упрощенной структурой менеджмента и относительно ограниченным количеством ресурсов. В случае если экономика в стране достаточно развита, предприятие малого бизнеса не будет иметь стимулов к покиданию отрасли, расширяя ассортимент, пытаясь улучшить качество продаваемой продукции и максимизируя прибыль доступными способами.

Изменение цен в значительной мере влияет на финансовую стабильность предприятия. Свободные цены устанавливаются самой компанией, исходя из их конкурентоспособного положения на рынке, а также рыночных условий. Таким образом, ценообразование определяется, в первую очередь, качеством реализованной продукции.

Выполнение плана по реализации продукции и по росту объемов поставок, в первую очередь, определяется финансовым состоянием предприятия.

Финансовая стабильность предприятия может быть установлена с помощью повышения оборачиваемости капитала в оборотных активах, эффективно-нормативного снижения запасов, увеличения собственных оборотных средств за счет грамотного распределения финансирования внутренних и внешних ресурсов. В случае необходимости, размер собственных средств может быть увеличен банковскими кредитами.

Важнейшим фактором покрытия недостатка собственного оборотного капитала является увеличение его оборачиваемости. Основными элементами, влияющими на увеличение оборачиваемости собственного оборотного капитала, являются:

повышение эффективности организации и технологии производства продукции;

введение модернизированной техники;

внедрение улучшенного материально-технического снабжения.

ООО «Ливертон» следует в будущем повысить величину собственных средств при помощи распределения прибыли в фонды накопления при условии увеличения части этих фондов, невложенных в не текущие активы. В дальнейшем, эта динамика будет способствовать повышению собственного оборотного капитала и росту финансовой устойчивости предприятия. Главным фактором пополнения собственных средств безусловно является прибыль, поэтому, фактически, рост чистой прибыли - это резерв накопления собственного капитала.

В ходе анализа финансового положения ООО «Ливертон» было выявлено, что коэффициент абсолютной ликвидности хоть и демонстрирует положительный тренд, но, тем не менее, не соответствует рекомендуемым значениям от 0,03 до 0,08 (Табл. 14).

Таблица 14. Динамика показателей ликвидности в ООО «Ливертон» за 2014г.

Коэффициент текущей ликвидности демонстрирует покрытие текущих обязательств текущими активами. В ООО «Ливертон данный коэффициент (равный 1,7) находится на нижней границе допустимых значений от 1,5 до 3.

Коэффициент быстрой ликвидности отображает покрытие оборотных пассивов оборотными активами, и на данном предприятии ввиду того, что он превышает 0,7, находится в пределах нормы.

Таким образом, можем сделать вывод о платежеспособности предприятия: в случае необходимости ООО «Ливертон» способно погасить долги, что отображает повышение инвестиционного интереса к компании.

Предприятие является кредитоспособным в том случае, если оно способно своевременно выплачивать все свои кредиты, в том числе начисленные по ним проценты.

Чтобы оценить кредитоспособность организации можно использовать различные методы. Самым популярным показателем для оценки кредитоспособности предприятия является отношение объема выручки к чистым оборотным активам. В ООО «Ливертон» этот показатель в 2013 году был равен 3,4, а в 2014 году - 2,8.

На следующем рисунке представлена динамика коэффициента оборота активов ООО «Ливертон», равного отношению объема выручки к общегодовым активам (Рис. 3):

Рисунок 3. Динамика коэффициента оборота активов ООО «Ливертон» в 2013-2014гг.

Снижение данного коэффициента говорит об уменьшении кредитоспособности предприятия. Это может привести к падению продаж, ввиду падения оборачиваемости задолженности, а также снижению инвестиционной привлекательности.

Для повышения кредитоспособности ООО «Ливертон» следует увеличить объем реализованной продукции.

За счет роста клиентской базы и увеличения ассортимента продукция, ООО «Ливертон» удалось увеличить выручку приблизительно на 6,4% (Табл. 3), и, как следствие, совокупные доходы также выросли. Тем не менее, себестоимость продукции также выросла, хоть и на меньшее значение (всего 2,5%). Таким образом, компании следует продолжать политику расширения ассортимента и увеличения продаж.

2 Аудит и налоговая отчетность в ООО «Ливертон»

Стратегия аудиторской проверки предприятия формируется аудитором таким образом, что:

информация из бухгалтерской отчетности разбивается по сегментам, за каждый из которых ответственен исполнитель;

устанавливаются задачи, которые необходимо решить в ходе проверки упомянутых выше сегментов, определяются документы, которые нужно проверить для выполнения установленных задач;

определяются виды аудиторских процедур, используемых во время проверок.

Сегментирование ведется двумя подходами: циклическим и пообъектным. Циклический способ подразумевает сегментирование среди проверяющих путем разбиения оборотов по счетам, документооборота. Пообъектный способ сегментирует бухгалтерскую отчетность по выработанному плану счетов.

После сегментирования аудитор определяет процедуры осуществления проверки элементов - способ и метод ведения проверки.

В итоге, аудитор, сформулировав стратегию проверки, устанавливает регламент: план и программу аудита, соответствующие Планированию аудита.

Компании ООО «Ливертон» необходимо дополнительно отразить в плане аудита такие данные, как: уровень существенности; планируемые затраты труда; оценка аудиторского риска; сегментирование и исполнители.

Программа аудита представляет собой некую инструкцию для участников аудита, занимающихся проверкой сегментов. В то же время, программа аудита помогает высшему менеджменту контролировать работу аудиторов. Она включает в себя всю требуемую информацию относительно проводимых аудиторских услуг, а также о необходимости документации и применения имеющихся регламентов.

Главным моментом, прописанным в программе аудита должен быть срок проведения аудита, а также график этого процесса. График проведения аудита включает в себя сроки по составлению аудиторского отчета и заключения.

В итоге, аудиторская организация указывает в общем плане способ проведения аудиторской проверки, используя результаты определения рисков аудита и первичного анализа в целом, а также определения уровня надежности системы внутреннего контроля.

ООО «Ливертон» использует упрощенную систему налогообложения, поэтому к отчетным периодам относятся первый квартал года, полугодовой период и 9 календарных месяцев.

С целью верного исчисления и уплаты налога в ООО «Ливертон» бухгалтером организуется налоговый учет. Для этого первоначально определяется налоговый период, налоговая база, откуда уже с применением налоговых ставок исчисляется величина налога.

Все хозяйственные операции за рассматриваемый период переносятся из первичных документов учета согласно их датам и отображаются в годовой книге учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов включает в себя три раздела:

Раздел «Доходы и расходы» (четыре периода, период - квартал);

Раздел «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу»;

Раздел «Расчет суммы прибыли/убытка».

Книга учета доходов и расходов в ООО «Ливертон» ведется в 1С Предприятии, но в конце отчетного периода, данные программного обеспечения распечатываются.

В ООО «Ливертон» налогообложению подлежит валовая прибыль равная величине совокупных доходов за вычетом всех издержек. В соответствии с Налоговым Кодекс Российской Федерации для предприятий малого бизнеса единая налоговая ставка равна 15%.

Таким образом, в ООО «Ливертон»:

налогооблагаемая база в первом квартале 2014 года была равна 1 306 985 рублей.

Затем определялась величина единого налога - она оказалась равной 196 047 рублей.

Аналогично для последующих периодов:

первые полгода - 2 815 495 рублей являлись налогооблагаемой базой,

сам размер налоговых выплат составил сумму, равную 422 324 рубля.

За весь 2014 год налог таким образом составил 708 074 рублей (при налогооблагаемой базе 4 720 493 рубля)

Определяя налоговую базу, следует помнить, что если величина единого налога будет меньше размера минимального налога, то компании в любом случае придется оплатить налог равный минимуму, установленному государством. Минимальным налогов является сумма равная одному проценту от доходов. Так, если на малом предприятии совокупный доход за налоговый период равен 3 000 000 рублей, то размер минимального налога был бы равен 30 000 рублей.

С целью выявления оптимального режима налогообложения для ООО «Ливертон», необходимо определить налоговую нагрузку и финансовый результат данного предприятия в зависимости от используемой системы налогообложения.

На данный момент, как уже было упомянуто в работе, ООО «Ливертон» использует упрощенную систему налогообложения с облагаемой по 15% налоговой ставке валовой прибылью.

Размер налоговых выплат в 2014 году равнялся 708 074 рублям.

В том случае, если бы руководство ООО «Ливертон», переходя на упрощенную систему налогообложения, выбрало доходы в качестве показателя деятельности для определения налогооблагаемой базы, то финансовые показатели компании приняли бы следующий вид:

величина доходов - 59716551 рублей;

налогооблагаемая база - 59716551 рублей (фактическое денежное выражение доходов);

налоговая ставка неизменна для всех предприятий вне зависимости от вида деятельности и от организационно-правовой формы - 6%;

фактическая налоговая сумма к уплате - 3582993 рублей;

Сравнение налогооблагаемых баз в зависимости от того, что руководство предприятия ООО «Ливертон» выберет в качестве показателя деятельности для определения упомянутой базы, представлено на следующем рисунке (Рис. 4):

Рисунок 4 - Налогооблагаемые базы в зависимости от системы налогообложения

Как можно заметить, налогооблагаемая база в случае упрощенной системы налогообложения по доходам превышает налогооблагаемую базу в случае упрощенной системы налогообложения по разнице между доходами и расходами в более, чем 10 раз.

Сравнив размеры налоговых выплат, можно сделать вывод что при упрощенной системе налогообложения, используя величину доходов в качестве налоговой базы, величина налоговых выплат в несколько раз превышает размер налоговых выплат при упрощенной системе налогообложения при использовании разницы между доходами и расходами в качестве налоговой базы (Рис. 5):

Рисунок 5 - Налоговые выплаты в зависимости от системы налогообложения

Таким образом, если бы ООО «Ливертон», переходя на упрощенную систему налогообложения, выбрало бы доходы в качестве показателя деятельности для определения налогооблагаемой базы, то значение чистой прибыли уменьшилось бы на разницу в фактических налоговых суммах к уплате:

(3582993 - 708074) = 2874919 (рублей)

Значит, предприятию ООО «Ливертон», как и следовало ожидать, значительно выгоднее использовать упрощенную систему налогообложения, причем налогу должна подлежать разница между доходами и расходами предприятия - это предпочтение повлечет за собой отсутствие излишних налоговых вычетов для компании в размере 2874919 рублей.

3 Улучшение ведения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в ООО «Ливертон» представлен в лице единственного бухгалтера, что что находит свое отрицательное отображение в функционировании всей организации. Вследствие анализа имеющейся информации о финансово-экономических результатах ООО «Ливертон», были сделаны выводы и составлены рекомендации по совершенствованию работы предприятия:

следует создать бухгалтерский отдел как подразделение предприятия, возглавляемое главным бухгалтером. Это связано с тем, что бухгалтер в единственном числе физически не может управиться с таким объемом работы - как следствие, в ООО «Ливертон» снижается и качество работы бухгалтерии и всей организации. Наиболее эффективно было бы использовать комбинированную структуру организации бухгалтерского отдела, примерный вариант подобной организации представлен в следующей таблицу (Рис. 6):

Рисунок 6 - Комбинированная структура организации бухгалтерского отдела

Ввиду размеров предприятия возможно наличие единственного сотрудника-бухгалтера в данных отделах. Таким образом, каждый бухгалтер будет нести ответственность за часть работы, которую раньше в единственном числе выполнял главный бухгалтер предприятия.

следует создать систему внутреннего контроля для обеспечения корректного выполнения регламентов на предприятии.

Система внутреннего контроля может включать в себя множество средств внутреннего контроля, подразделяющихся на категории по целям ведения контроля:

Отражение только подтвержденных операций. Средства внутреннего контроля: подтверждение всех проводимых операций документально; контролирование взаимосвязанных операций; контроль корректности вносимых в бухгалтерскую отчетность операций.

Корректность всей отражаемой информации. Средства внутреннего контроля: контроль точности суммирования счетов; следование инструкциям и ведения надзора за профессионализмом бухгалтеров; оценка проведенной работы.

Корректность распределения по регистрам в бухгалтерском учете. Средства внутреннего контроля: составление дополнительного (пробного) баланса; проверка сходства выписок из банка и записей в кассовой книге; проверка ведения сметы и соответствия ей.

Контроль за наличием всех отчетных документов. Средства внутреннего контроля: копирование всей информации в общий банк данных, включающий в себя все отчетности; введение повышенных мер безопасности по доступу к базе данных; дополнительный генератор питания для предотвращения потерь данных во время отключения электроэнергии.

Контроль за поступлением своевременной управленческой информации. Средства внутреннего контроля: введение крайних сроков предоставления информации и наблюдение за их соблюдением; проведение регулярных собраний, на которых обсуждается достаточность предоставляемой информации.

Ввиду того, что основная необходимость в контроле необходима при контроле функционирования бухгалтерского отдела, за выполнение внутреннего контроля может быть ответственен главный бухгалтер. Он самостоятельно сможет оценивать работу подопечной ему бухгалтерии и анализировать результаты.

использовать при ведении бухгалтерского учета счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с целью корректной записи проводок в соответствии с учетной политикой.

для повышения ответственности следует заключить с работниками склада договор о материальной ответственности (вдобавок к трудовому), чтобы каждый из работников лично отвечал за вверенную в его распоряжение продукцию.

При выполнении перечисленных выше действий, будет достигнута максимальная отдача от функций бухгалтерского учета, и, как следствие, повысится эффективность деятельности ООО «Ливертон».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В рыночных отношениях фигурирует дифференциация всех предприятий по их размеру: малые, средние и крупные.

Предприятия крупного бизнеса зачастую обладают большой рыночной властью, в какой-то мере контролируют конкурентов меньшего размера, при этом не исключая возможности объединения с другими предприятиями и дальнейшего экстенсивного развития фирмы - с целью получения большей рыночной доли.

Предприятия среднего бизнеса являют собой нечто среднее между крупными компаниями, прочно держащимися н рынке, и малыми предприятиями, наиболее сильно подверженными влиянию со стороны изменчивой рыночной среды.

Предприятия малого бизнеса включают в себя большое количество мелких компаний, в которых работает небольшое количество сотрудников. Несмотря на отсутствие рыночной власти у каждого из малых предприятий, в совокупности они ввиду своего большого количества по всей стране сильно влияют на экономическую ситуацию и размеры ВВП страны. Осознавая это, все развивающиеся страны мира и страны с переходной экономикой стремятся к повышению вовлеченности населения в создание собственных предприятий малого бизнеса, проводя с этой целью социальные рекламы и вводя щадящие условия налогообложений, выдачи кредитов и даже субсидирований некоторых направлений деятельности.

В основном малые предприятия в Российской Федерации функционируют по трем направлениям: торговля товарами (магазины, функционирующие на рынках с большим уровнем спроса), посредничество (поставка товаров на рынок, логистические услуги и так далее), сфера услуг (предоставление услуг на рынках с большим спросом - парикмахерские, шиномонтаж и т.д.).

Предприятия малого бизнеса с одной стороны могут являться производителями, а с другой - потребителями различных товаров и услуг. Спектр деятельности данных предприятий весьма различен, что объясняет их уникальность.ранение деляется какие различных форм собственности и различных с

В данной работе было уделено много внимания теоретическим аспектам функционирования предприятий малого бизнеса, а именно их отличительным чертам в ходе ведения деятельности. В ходе анализа теории ведения бухгалтерского учета на малом предприятии было выяснено, что данный вид предприятий отличается относительно более простой системой ведения отчетности.

Предприятия малого бизнеса зачастую используют в своей деятельности упрощенную систему налогообложения, которая в значительной мере снижает налоговое бремя компании. Кроме того, упрощенная система налогообложения используется предприятиями малого бизнеса в силу того фактора, что она применяется на предприятие в целом, а не на специфичные виды деятельности как единый налог на вмененный доход.

Так, в соответствии с упрощенной системой налогообложения на предприятии имеется единый налог, который освобождает руководство от уплаты таких налогов, как налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на имущество, налог на добавленную стоимость.

Прежде чем определить точный размер налоговых выплат, организация рассчитывает показатель валовой прибыли, как разницу между операционными доходами и расходами, от которой уже отнимается налог и некоторые другие выплаты, что на исходе дает показатель чистой прибыли - чистая прибыль отображает результат деятельности организации.

Было выяснено, что налоговый учет как таковой не способен предоставить всей необходимой информации руководству, в связи с чем он всегда сосуществует с бухгалтерским учетом. Деятельность налогового учета может быть осуществлена двумя способами: в качестве параллельной организации бухгалтерского и налогового учета или же при условии максимального сближения бухгалтерского и налогового учета.

В качестве практического приложения были изучены финансовые отчетности предприятия малого бизнеса ООО «Ливертон», специализирующегося в оптовой торговле мясом в Москве. В данной работе была описана деятельность данной компании, затем была проанализирована структура организации бухгалтерского учета и система организации бухгалтерской работы по составлению отчетности и ведению учета на данном предприятии.

Бухгалтерский учет в ООО «Ливертон» ведется в соответствии с установленной учетной политикой.

В компании имеется бухгалтер в единственном числе, ввиду чего предприятию имеет смысл нанять дополнительных работников этой специализации с целью повышения эффективности ведения бухгалтерской отчетности и роста контроля за функционированием предприятия.

В целом ООО «Ливертон» за время своего существования с 2012 года показало положительные значения чистой прибыли и хорошие показатели ликвидности, что свидетельствует об успешном ведении бизнеса.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский кодекс РФ. Консультант Плюс.

Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" - Консультант Плюс.

Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" - Консультант Плюс.

Указ Президента РФ от 15.05.2008 «О неотложных мерах по ликвидации административных ограничений при осуществлении предпринимательской деятельности» - Консультант Плюс.

Федеральный закон от 24.07.2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. от 28.12.2013). Консультант Плюс.

Астахов В.П. Бухгалтерский учет в торговле. М.: Высшее образование, 2011.416 с.

Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: Проспект, 2015, 424 с.

Башарина А.В., Черненко А.Ф. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях. - М.: Феникс, 2011, 320 с.

Бланк И.А. Управление финансовыми ресурсами. М.:: Омега-Л, 2011. - 768 с.

Богаченко В.М. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: Феникс, 2015, 512 с.

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Национальное образование, 2012.672 с.

Вахрушина М.А., Пашкова Л.В. Учет на предприятиях малого бизнеса. 2011.215 с.

Волков Д.Л., Леевик Ю.С., Ниуклин Е.Д. Финансовый учет. Учебник. - М.: Высшая школа менеджмента, 2014. - 520 с.

Вороненко Т.В, Бухгалтерский учет. - М.: Высшая школа, 2010, 712 с.

Герасименко А.А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов. - М.: Альпина Паблишер, 2012. - 436 с.

Дмитриева И.М. (ред.) Бухгалтерский финансовый учет. - М: Юрайт, 2014, 544 стр.

Ермилова Ю.С., Фофанов М.В. Бухгалтерский словарь. - М.: Деловой двор, 2011, 320 с.

Иванова Н.В. Бухгалтерский учет на предприятиях торговли. - М.: Academia, 2013, 256 с.

Иванова Н.В. Бухгалтерский учет. - М.: Academia, 2013, 336 с.

Касьянова Г.Ю. Расчеты с подотчетными лицами. -М: АБАК, 2015, 120с.

Лапуста М.Г. Малое предпринимательство / М.Г. Лапуста, Ю.Л. Старостин. М.: ИНФРА-М, 2010. 454 с.

Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет. - М.: Academia, 2013, 304 с.

Левшова С.И. Бухгалтерский учет: шаг за шагом. - СПб.: Питер, 2012. - 228 с.

Невешкина Е.В. Управление финансово-товарными потоками на предприятиях торговли. - М.: Дашков и Ко, 2013. - 192 с.

Никандрова Л.К., Акатьева М.Д. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Инфра-М, 2015. - 288 с.

Стоянова Е.С. (ред.) Финансовый менеджмент: теория и практика 6-е изд. - М.: Изд-во "Перспектива", 2010. - 656 с.

Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Риски в бухгалтерском учете. М.:Кнорус, 2015, 304 с.

Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех. - М.: Дело и Сервис, 2011, 208 с.

Российская газета, http://www.rg.ru/2015/04/14/dola.html.

Приложение 1

Приложение 2

Введение

1. Основные положения организации бухгалтерского учета

2. Государственное регулирование в области организации учета в связи с переходом на Международные стандарты финансовой отчетности

Заключение

Список использованных источников

Для характеристики и измерения имущества организации, его движения, хозяйственных процессов и явлений используются натуральные, трудовые и денежные измерители.

Натуральные измерители информацию об объектах учета представляют счетом, мерой, весом. Выбор их зависит от особенности объектов. Эта группа измерителей используется для учета количества материальных ценностей (штуки, килограммы, метры и т.д.). С их помощью можно получать и качественные характеристики объектов. Область применения натуральных измерителей невелика, так как они используется для характеристики однородных объектов учета.

На практике несколько шире применяются условно-натуральные измерители. Они предназначены для отражения однородных по назначению, но разных по качественным характеристикам объектов учета. Использование условно-натуральных единиц значительно расширяет сферу применения натуральных измерителей.

Трудовые измерители используются для исчисления количества труда и выражены в единицах времени (рабочий день, час). С их помощью рассчитывают производительность труда, заработную плату, контролируют норму выработки рабочих, сопоставляют некоторые разнородные величины. На практике трудовые измерители применяются вместе с натуральными.

Денежный измеритель используется в бухгалтерском учете для отражения объектов в едином выражении. В условиях рыночных отношений важнейшие показатели хозяйственной деятельности выражаются только в денежной форме.

Бухгалтерский учет осуществляется специальной службой предприятия - бухгалтерией. Он является сплошным и непрерывным во времени, строго документирован, используются специфические приемы и способы обработки учетных данных, организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов. Бухгалтерский учет в РК отвечает требованиям рыночной экономики и базируется на международных стандартах учета и отчетности. В соответствии с этим он регламентируется четырехуровневой системой документов.

Первый уровень системы документов - законодательные акты. В них отражается обязательность, правила и принципы ведения учета всеми предприятиями и организациями. Основу системы документов первого уровня составляют закон РК «о бухгалтерском учете» и Указы, Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РК.

Система документов первых двух уровней составляет законодательную и нормативную базу ведения бухгалтерского учета.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

С одержание

Введение

1. Общая характеристика хозяйственно - финансовой деятельности предприятия

2. Организация бухгалтерского учета в ООО «СНС-Холдинг»

3. Учет основных средств и нематериальных активов

4. Учет материально-производственных запасов

5. Учет расчетов по заработной плате

6. Учет собственного капитала

7. Учет затрат производства и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

8. Учет продаж и финансовых результатов

9. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

10. Учет финансовых вложений в ООО «СНС-Холдинг»

Заключение

Список используемых источников

Приложения

Введение

Без правильного ведения бухгалтерского учета не представляется возможным получить полную и достоверную информацию о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации любой формы собственности.

Бухгалтерский учет как система регистрации, контроля и анализа хозяйственной деятельности людей зародился несколько веков назад. Он развивался и совершенствовался одновременно с развитием человеческого общества.

Целью прохождения производственной практики является изучение особенности ведения бухгалтерского учета и особенности организации бухгалтерского учета на рассматриваемом предприятии.

В соответствии с поставленной целью, выделим основные задачи, которые необходимо обозначить в данной работе:

- охарактеризовать действующее предприятие;

- проанализировать основные экономические показатели исследуемого предприятия;

- изучить ведения бухгалтерского учета на исследуемом предприятии;

- изучить кассовую дисциплину на исследуемом предприятии.

Объектом исследования является ООО «СНС-Холдинг».

Практическая часть отчета выполнена на основе фактических данных бухгалтерской отчетности и учредительных документов, предоставленных предприятием ООО «СНС-Холдинг».

1. Общая характеристика хозяйственно - финансовой деятельности предприятия

Компания ООО «СНС-Холдинг» осуществляет операции с недвижимым имуществом.

ООО «СНС-Холдинг» - компания, созданная для осуществления инвестиций в недвижимость. Приобретает и продает земельные участки, объекты и проекты коммерческой недвижимости, в том числе на вторичном рынке, на конкурсах и аукционах.

Компания ООО «СНС-Холдинг» осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):

- сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества.

Компания работает в следующих отраслях промышленности (в соответствии с классификатором ОКОНХ):

- операции с недвижимым имуществом;

- продажа и сдача внаем (в аренду) недвижимого имущества производственно-технического назначения.

Операции с недвижимым имуществом, осуществляемые компанией:

- подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества;

- подготовка к продаже собственного недвижимого имущества;

- покупка и продажа собственного недвижимого имущества;

- сдача внаем собственного недвижимого имущества;

- предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом;

- деятельность агентств по операциям с недвижимым имуществом;

- управление недвижимым имуществом.

Для того чтобы предприятие успешно функционировало, необходимо проводить регулярный анализ его коммерческой деятельности в зависимости от постоянно меняющейся рыночной среды. Это позволит сделать предприятие устойчиво прибыльным и конкурентоспособным, обеспечить его развитие.

Проведем анализ основных показателей деятельности ООО «СНС-Холдинг» в таблице 1. Данные для анализа взяты из отчетов о финансовых результатах компании за 2013-2014 гг. (приложения 1 и 2).

Таблица 1 - Анализ прибыли предприятия ООО «СНС-Холдинг» за 2012-2014гг., тыс. руб.

По данным таблицы 1 можно говорить о том, что предприятие за 2012-2014 гг. работало прибыльно - прибыль от продажи товаров увеличилась на 3193 тыс. руб. или на 127,67%.

Чистая прибыль предприятия за 2012-2014 гг. увеличилась только на 2048 тыс. руб., и сдерживающим фактором роста здесь является неэффективная инвестиционная деятельность предприятия:

- сумма процентов к уплате увеличилась на 1069 тыс. руб., а процентов к получению только на 111 тыс. руб.;

- прочие расходы в 2014 г. отсутствуют, а прочие доходы ничтожно малы - 12 тыс. руб. на конец 2014 г.

Таким образом, проведя анализ основных экономических показателей ООО «СНС-Холдинг» за 2012 - 2014 гг., можно сделать вывод о том, что исследуемое предприятие динамично развивается, вкладывая собственные и заемные средства в основные и оборотные активы.

2. Организация бухгалтерского учета в ООО «СНС-Холдинг»

При прохождении практики в ООО «СНС-Холдинг» мною была изучена структура бухгалтерского отдела.

Бухгалтерский учет в ООО «СНС-Холдинг» осуществляется отделом бухгалтерского учета, входящим в состав структурного подразделения, которое подчиняется главному бухгалтеру. Он несет персональную ответственность за правильное ведение бухгалтерского учета на предприятии.

Организационная структура бухгалтерской службы приведена на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 1 - Структура бухгалтерии ООО «СНС-Холдинг»

Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера подробно определены в должностной инструкции. Право подписи первичных документов предоставлено генеральному директору и главному бухгалтеру. Образцы их подписи хранятся в бухгалтерии предприятия.

Для отражения типичных хозяйственных операций используются межведомственные унифицированные формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом РФ; для отражения отраслевых особенностей применяются ведомственные типовые формы, а также формы, разработанные самостоятельно на основе типовых. Образцы применяемых первичных документов и регистрационных журналов приведены в регистрах документов.

Главный бухгалтер занимается организацией учетной политики организации, предоставлением бухгалтерской и налоговой информации соответствующим органам, осуществляет контроль за соблюдением своевременности и правильности оформления документов, расчета заработной платы, начислением и перечислением налогов и сборов, перечислением оплат поставщикам. В подчинении у главного бухгалтера находится бухгалтер-кассир.

Рабочее место каждого бухгалтера компьютеризировано современными компьютерами с современными компьютерными программами. Каждый работник бухгалтерии имеет доступ в интернет. Во-первых, это дает возможность сдавать отчетность без посещения налоговой инспекции и других фондов. А во-вторых, интернет - это огромная кладовая нужной информации, где компания сэкономите значительные средства на подписных изданиях.

Каждое рабочее место бухгалтера оснащено черно-белым лазерным принтером, т.к. бухгалтерские услуги подразумевают распечатку огромного количества различных документов и отчетности.

Абсолютно все программное обеспечение, которым пользуется бухгалтер, лицензионное.

В кабинете главного бухгалтера и в отделе бухгалтерии есть несгораемые ящики (сейфы) для документации.

Регистры бухгалтерского учета, формируемые программой, с помощью которой ведется учет, утверждаются в приложении к учетной политике, так же, как и формы первичных документов, разрабатываемых организацией самостоятельно.

Для учета объема выполненных работ и начисления зарплаты применяют в ООО «СНС-Холдинг» различные формы первичных документов. Формы этих документов организация разрабатывает и утверждает самостоятельно.

Первичные учетные документы составляются в момент совершения операций, а если это не представляется возможным -- непосредственно после ее окончания. Составление первичных учетных документов допускается как непосредственно исполнителем (участником) хозяйственной операции, так и работником бухгалтерской службы.

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (пассивов). Эти сведения отражаются в балансе. Баланс компании представлен в приложении 2.2.

Бухгалтерский учет в ООО «СНС-Холдинг» ведется в соответствии с нормативными актами и учетной политикой предприятия.

В ст. ст. 313 и 314 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ наиболее полно раскрыто содержание и сформулированы требования к налоговым регистрам.

Понятие регистра налогового учета не отличается от понятия регистра бухгалтерского учета: аналитические регистры налогового учета - это сводные формы систематизации и накопления данных за отчетный (налоговый) период, содержащихся как в принятых к учету первичных учетных документах, так и в других регистрах налогового учета. Основная цель формирования регистров - накопление данных для расчета налоговой базы. Понимая, что большой объем первичной учетной информации все же приходится на данные бухгалтерского учета, законодатель предусмотрел возможность дорабатывать регистры бухгалтерского учета для целей налогообложения.

Таким образом, состав регистров и их содержание определяются в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ в отношении группировки данных. Данные налогового учета должны быть сгруппированы в регистрах налогового учета так, чтобы обеспечить непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, а также раскрыть порядок формирования налоговой базы.

Требования к обязательным реквизитам налоговых регистров мало чем отличаются от требований к регистрам бухгалтерским.

Разработанная система регистров и порядок их заполнения описаны в учетной политике для целей налогообложения.

В учетной политике ООО «СНС-Холдинг» раскрыты правила представления учетной и отчетной информации:

Решение по которым предусмотрено законодательством;

Ответы по которым отсутствуют;

- по которым законодательством утверждены только принципы, а особенности и методика их применения на практике зависят от конкретной организации, сферы ее деятельности и самого бухгалтера;

По которым законодательно установленные нормы противоречат достоверному отражению финансово-хозяйственной деятельности.

Наиболее важным для организации является интерпретация бухгалтером текущих и будущих фактов хозяйственной жизни при составлении приказа об учетной политике. Профессиональное суждение в области раскрытия информации о произошедших фактах хозяйственной жизни применяется при составлении пояснительной записки к годовой финансовой отчетности.

3. Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства отражают в бухгалтерском учете ООО «СНС-Холдинг» по первоначальной стоимости. Но в балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации). Первоначальная стоимость основного средства зависит от того, как оно было получено:

За деньги;

В качестве вклада в уставный капитал;

Безвозмездно;

- в обмен на не денежные ценности;

Создано силами самой фирмы.

Согласно баланса компании (приложение 2.2.) остаточная стоимость основных средств компании составляла:

На 31.12.2012 г. 3560 тыс.руб.;

На 31.12.2013 г. 3662 тыс.руб.

На 31.12.2014 г. - 15609 тыс.руб.

Основные бухгалтерские записи в ООО «СНС-Холдинг» по учету основных средств представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Бухгалтерские записи по учету основных средств

Имущество, которое соответствует критериям основного средства, переносит свою стоимость на затраты ООО «СНС-Холдинг» постепенно, через амортизацию.

В бухгалтерском учете ООО «СНС-Холдинг» начисляет амортизацию начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). В дальнейшем амортизация начисляется в ООО «СНС-Холдинг» ежемесячно независимо от результатов деятельности организации (п. 19, 24 ПБУ 6/01).

В ООО «СНС-Холдинг» издает приказ на проведение инвентаризации (по форме № ИНВ-22) и вручает его инвентаризационной комиссии. В приказе конкретизируются порядок, объекты, которые подлежат проверке, сроки проведения инвентаризации объекта, причина, по которой она проводится, состав комиссии и иные сведения.

В ходе аудита в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств установлено следующее:

1) активы, в отношении которых выполняются условия принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств не более 40000 руб. за единицу, отражаются в составе материально-производственных запасов;

2) не выявлены нарушения при отнесении расходов на первоначальную стоимость объекта основных средств;

3) порядок отражения в бухгалтерском учете операций по списанию основных средств соответствует действующему законодательству - замечаний нет;

4) операции по перемещению основных средств отражаются в учете не своевременно;

5) учет затрат на благоустройство территории отражен не верно;

6) результаты инвентаризации оформлены бухгалтерскими записями;

7) операций по выбытию основных средств в проверяемом периоде нет;

8) переоценка основных средств не проводилась;

9) данные синтетического счета 01 «Основные средства» совпадают с остатками аналитического учета;

10) ведется аналитический учет основных средств, по которым амортизация не начисляется.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что учет основных средств в ООО «СНС-Холдинг» ведется в соответствии с законодательством и не содержит каких-либо существенных ошибок и нарушений.

Основанием для принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету служит «Акт о приеме нематериальных активов», в котором отражается: номер и дата документа на основании, которого составлен акт, способ приобретения нематериального актива, первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации. На основании акта открывается инвентарная карточка. В ней отражается: наименование, назначение объекта, способ приобретения, первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ и норма начисления амортизации. Выбытие нематериальных активов отражается: актом о списании нематериальных активов, актом передачи нематериальных активов. Основной целью аудита НМА является проверка соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского и налогового учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. Синтетический учет нематериальных активов ведётся на основании первичных документов.

При проверке бухгалтерского учета аудиторы руководствуются ПБУ 14/2007«Учет нематериальных активов». Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение условий, указанных в п. 3 ПБУ 14/2007. Одно из условий - надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива, права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации. К ним относятся патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и др. Изучив бухгалтерскую отчётность ООО «СНС-Холдинг» можно сделать вывод, что предприятие не имеет на своем балансе НМА (приложение 2.2).

4. Учет материально-производственных запасов

Учет приобретенных материалов, сырья, комплектующих ведется на счете 10 «Материалы».

В ООО «СНС-Холдинг» организован надлежащий учет и оценка материально-производственных запасов. При организации учета руководствовались ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденных приказом МФ РФ от 09.07.2001 г. № 44н.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ могут быть номенклатурный номер, однородная группа.

Если единицы измерения, указанные в документах Поставщика, не соответствуют единицам, используемым по технологии предприятия, материалы подлежат обязательному переводу в другую единицу измерения с составлением акта перевода представителями отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалистов других отделов (если это необходимо) и заведующего складом. В акте перевода в другую единицу измерения указывается количество материала в единице измерения, указанной в расчетных (сопроводительных) документах поставщика, и в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада. Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения. На карточке складского учета материал приходуется в единице измерения поставщика, а также в другой (новой) единице измерения со ссылкой на акт перевода. Если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (например, в тоннах), чем принято в организации (например, в килограммах), такие материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в данной организации.

Установить способ списания материалов по средней стоимости, для запасов, которые не могут в обычном порядке заменять друг друга - по себестоимости единицы запасов.

Материальные ценности (в том числе МПЗ, используемые длительное время (хоть и менее 12 месяцев), например, инструменты, инвентарь) списываются со счета 10 «Материалы» и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство по мере отпуска материалов со складов в производство. В ООО «СНС-Холдинг» на счет 10 «Материалы» учитываться мобильные телефоны сотрудников, офисная мебель, компьютерная техника стоимостью ниже 40000 руб. На фактически израсходованные материалы в подразделении составляется акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма, направленных в производство материалов. МПЗ списываются с подотчета МОЛ подразделения на основании указанного акта. ООО «СНС-Холдинг» обязано с целью контроля за сохранностью материальных ценностей обеспечить учет МПЗ, используемых длительное время (не единовременно), за балансом до момента их фактического выбытия.

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитывают на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Таблица 3 - Синтетический учет поступления материалов по фактической себестоимости

Согласно Методическим указаниям по бухучету МПЗ независимо от того, сразу вы выдаете канцтовары сотрудникам или нет, их обязательно нужно приходовать на счет 10 «Материалы». При этом ООО «СНС-Холдинг» оформляет приходный ордер по форме № М-4. Впоследствии при раздаче сотрудникам канцтоваров ООО «СНС-Холдинг» оформляет требование-накладную по форме № М-11. И на основании ее списать стоимость канцтоваров в бухгалтерском (проводка Дебет 26 - Кредит 10) и налоговом учете.

Проверка сохранности производственных запасов является одной из важнейших аудиторских процедур. В процессе аудита особое место отводится проверке закрепления материальной ответственности. Особую роль в обеспечении сохранности имущества имеет правильный подбор работников на должности с материальной ответственностью.

Сохранность МПЗ зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом является проверка состояния складского хозяйства. Неудовлетворительная организация складского хозяйства на предприятии будет свидетельствовать о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.

5. Учет расчетов по заработной плате

Решение о приеме работника на работу принимает руководитель организации на кадрового сотрудника возлагается обязанность документального оформления трудовых отношений.

Порядок приема оформления приема на работу можно изложить следующим образом:

1) прежде всего кадровик должен проверить документы нового работника;

2) до подписания трудового договора он должен ознакомить нового работника под роспись:

С правилами внутреннего распорядка;

Коллективным договором (если таковой имеется);

- иными локальными нормативными актами, непосредственно связанными с трудовой деятельностью работника (ч. 3 ст. 68 Трудового кодекса РФ);

3) затем необходимо подписать трудовой договор;

4) составить и издать приказ о приеме работника на работу (ст. 68 ТК РФ);

5) объявить приказ работнику под роспись;

6) на основании приказа сделать запись в трудовой книжке работника.

Далее на работника заводится личная карточка. В ней работник расписывается в подтверждение ознакомления с записью в трудовой книжке.

Если работник сам нашел работу у другого работодателя с более привлекательными условиями труда или в связи со сменой места жительства или если другой работодатель предложил работнику вакантную должность, которая более соответствует его квалификации, опыту работы и потребностям, то в этом случае возможно осуществление перевода от одного работодателя к другому.

Такой перевод возможен, когда осуществлена письменная договоренность о переводе заинтересованных сторон:

Нового работодателя;

Работника;

Прежнего работодателя.

Документальное оформление перевода на постоянную работу к другому работодателю предполагает составление следующих документов:

Личное заявление работника с изложением причин перевода и указанием нового места работы (нового работодателя);

Письмо-приглашение на работу от нового работодателя.

Если работодатель, у которого еще продолжает работать работник, согласен на его перевод к другому работодателю, то издается приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (формы № Т-8 и № Т-8а) по п. 5 ч. 1 ст. 77 ТК РФ.

Если же прежний работодатель не дает согласия на увольнение в порядке перевода работника на новое место работы, трудовой договор не может быть расторгнут по п. 5 ч. 1 ст. 77 ТК РФ. Работник в этом случае может подать в установленном порядке заявление об увольнении по собственному желанию.

Перевод работника на постоянную работу к другому работодателю осуществляется путем увольнения с прежнего места работы и приема на работу к новому работодателю. На основании приказа производятся соответствующие записи в личной карточке, в лицевом счете и в трудовой книжке работника.

Для оперативного учета и простоты расчета заработной платы при повременной форме оплаты труда в организациях ведутся табели учета использования рабочего времени, по каждому подразделению, цеху, участку и т.д. Он содержит такие данные как количество отработанных часов, часов неявок, табельных номеров и фамилий работников. А для работников со сдельной формой оплаты труда составляется наряд на сдельные работы в котором указанно количество произведенных деталей, узлов, частей и т.д. Из наряда на сдельные работы так же берутся данные для расчета заработной платы.

Для учета расчетов с работниками предприятия Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению предусмотрены открытие и ведение счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том:

По оплате труда (основной и дополнительной);

Премии за производственные и непроизводственные результаты работы;

По выплате различных видов пособий;

По оплате отпускных, учебных отпусков;

Вознаграждения за выслугу лет;

Надбавки и пр.

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), начисленный с заработной платы сотрудников, также отражают по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц». Взносы по обязательному социальному страхованию учитывают по дебету тех же счетов, по которым начислена заработная плата.

Расчет и учет выдачи заработной платы в ООО «СНС-Холдинг» ведется в расчетно-платежной ведомости. Она имеет форму таблицы, в которой указана информация о получателе заработной платы суммы начислений и удержаний по видам, сумма к выдаче и получатель заработной платы ставит расписку о получении.

Для расчетов с фондами обязательного страхования Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К нему открыты субсчета (по расчетам с ФСС РФ):

69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69.11 «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

69.12 «Расчеты по добровольному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности».

Все описанные выше операции фиксируются в учете следующим образом (таблица 4):

Таблица 4 - Синтетический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Данные первичных документов соответствуют данным регистров и отчетности. Учет заработной платы на предприятии автоматизирован. Бухгалтерский учет осуществляется при помощи программы «1-С: Бухгалтерия».

6. Учет собственного капитала

Начало деятельности любой организации ознаменуется формированием уставного капитала. В дальнейшем размер уставного капитала может пересматриваться, однако бухгалтерские операции могут осуществляться только после государственной регистрации изменений уставного капитала.

Для учета операций, связанных с формированием уставного капитала, используется пассивный счет 80 «Уставный капитал», который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал»

Сформирован уставный капитал;

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

Внесены денежные средства в счет вкладов в уставный капитал.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Документом для проведения такой операции является бухгалтерская справка. В справке делается проводка по каждому учредителю

Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т 80 «Уставный капитал»

На сумму 828 тыс. руб.

Аналитический учет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» ведется в разрезе учредителей, что позволяет определить задолженность каждого учредителя перед обществом.

Резервный капитал предназначен для покрытия непредвиденных расходов и потерь и формируется за счет прибыли организации после ее налогообложения. Размер резервного капитала в акционерных обществах не может быть менее 5% от размера уставного капитала.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 82 счет 82 «Резервный капитал». - увеличен резервный капитал.

Таблица 5 -Бухгалтерские записи по учету собственного капитала

В результате анализа установлено, что в ООО «СНС-Холдинг» по вопросам учета собственного капитала в целом соблюдает правила и форму ведения бухгалтерского учета, руководствуется учетной политикой и нормативными актами. Все операции, совершаемые на предприятии, находят правильное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета.

бухгалтерский учет затрата себестоимость

7. Учет затрат производства и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции - это два взаимосвязанных этапа процесса производства.

Себестоимость продукции - стоимостная оценка затрат, произведенных в процессе и реализации продукции. Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Затраты, определяющие себестоимость, называются статьями затрат: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхования, амортизация основных средств, прочие расходы. Таким образом себестоимость складывается из затрат на производство продукции, её реализацию, организацию и обслуживание производства. Для отображения затрат на производство используется Ведомость учёта затрат на производство. Данная ведомость обобщает данные по какому-либо виду продукции, а также показывается количество изготовленных изделий и количество остатков на складе.

Учёт затрат на производство ведётся на счете 20 «Основное производство». Счет являются активным, инвентарным. По дебету прямые и косвенные расходы непосредственно связанные с производством продукции. По кредиту счета отражается сумма фактической себестоимости продукции.

Так как ООО «СНС-Холдинг» оказывает услуги по операции с недвижимостью все свои затраты ежемесячно собирает на счете 20 «Основное производство».

В бухгалтерском учете расход ООО «СНС-Холдинг» делится на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

С точки зрения формирования себестоимости услуги интерес, конечно же, представляют именно расходы по обычным видам деятельности, так как именно они участвуют в процессе ее формирования.

При формировании расходов по обычным видам деятельности ООО «СНС-Холдинг» обеспечена их группировка по следующим элементам, перечисленным в ПБУ 10/99:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с отраслевыми особенностями.

Таблица 6 - Синтетический учет по счету 20 «Основное производство»

На балансе ООО «СНС-Холдинг» числится микроавтобус, который используется для перевозки клиентов на объекты.

В мае расходы ООО «СНС-Холдинг» на содержание микроавтобуса составили 41 167 руб., в том числе:

- стоимость ГСМ - 25 000 руб. (в том числе НДС - 3814 руб.);

- заработная плата водителя с учетом страховых взносов - 15 000 руб.;

- амортизация - 1000 руб.;

- часть стоимости лицензии на осуществление пассажирских перевозок - 167 руб.

В бухгалтерском учете ООО «СНС-Холдинг» расходы на содержание микроавтобуса отражаются следующим образом:

Дт 10 «Материалы», субсчет «ГСМ», Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 21 186 руб. (25 000 руб. - 3814 руб.) - принято к учету топливо;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3814 руб. - отражена сумма НДС;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 3814 руб. - принята к вычету сумма НДС;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» - 25 000 руб. - оплачен бензин;

Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы», субсчет «ГСМ», - 21 186 руб. - списана на затраты стоимость топлива на основании авансового отчета водителя;

Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 15 000 руб. - начислена заработная плата водителю (произведены отчисления с заработной платы);

Дт 20 «Основное производство» Кт 97 «Расходы будущих периодов» - 167 руб. - списана часть стоимости лицензии.

8. Учет продаж и финансовых результатов

ООО «СНС-Холдинг» получают основную часть прибыли от реализации услуг. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют, как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам.

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 90-1 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг (с учетом скидок, суммовых разниц, расчетов неденежными средствами).

Таким образом, в течение года субсчета 90-1,..., 90-9 счета 90 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 - сальдо не имеет.

Таблица 7 - Схема учетных записей по счету 90 «Продажи» за 3 квартал 2014 года

В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:

- по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;

- прочие, которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет прочих доходов и расходов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открывают следующие субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы»;

- 91-2 «Прочие расходы»;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

После того как вы закрыли субсчета к счету 90, вам нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Сделайте это так:

Дебет 91-1 Кредит 91-9

- закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

- закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

В 2011 г. ООО «СНС-Холдинг» получило доход от реализации излишков материала в сумме 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Себестоимость материала 3600 руб.

Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1» Прочие доходы»

- 2360 руб. - начислен доход от реализации;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- 360 руб. - начислен НДС

Дебет 91-2 «Прочие расходы «Кредит 10 «Материалы»

- 3600 руб. - себестоимость материла;

Дебет 99 «Прибыль и убытки» Кредит 91-9 «Прочие доходы»

- 1600 руб. (2360 - 360 - 3600) - отражен убыток от прочей деятельности организации.

9. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

Для осуществления расчетов наличными деньгами ООО «СНС-Холдинг» имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме. При получении денег в банке со своего расчетного счета руководство предприятия должно указывать цель расходования этих денег. Наличные деньги, полученные предприятием в банках, расходуются конкретно только на цели, указанные в чеке.

Выдача наличных денег подотчетным лицам (командированным работникам и т.д.) производится из кассы предприятия ООО «СНС-Холдинг», но при временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассиром предприятия - Болюбовой В.В. или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

Прием наличных денег кассой предприятия производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Приходный ордер выдается при внесении денег в кассу покупателями продукции предприятия, пользователями услуг, которые оказывает предприятие и в иных подобных случаях. Работники предприятия вносят деньги в кассу при покупке путевок, возврате остатка аванса по командировке и т.д

Выдача денег из касс предприятия производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлением на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Расписка в получении денег с указанием прописью суммы пишется получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой. При этом запись суммы производится с заглавной буквы во избежание в дальнейшем исправлений.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемые к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляется на каждой платежной (или расчетно-платежной) ведомости. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявление документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.

При ведении кассовой книги и хранении денег должны соблюдаться определенные правила:

- Все поступления и выдача наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

- Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

- Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

- Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира.

- Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге.

- Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Для учета кассовых операций в бухгалтерском учете применяется счет 50 «Касса». Счет активный, наличие средств на начало месяца показывается в начальном сальдо счета 50, поступления средств в кассу проводятся по дебету этого счета, а расход средств из кассы - по кредиту счета 50. Все связанные со счетом 50 счета, обеспечивающие поступления или расход наличных средств, отражают свое состояние по части, обратной той, что используем счет 50.

В конце месяца по счету проводится расчет оборотов по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо, которое для следующего месяца станет начальным.

С кассой работает много счетов, поэтому возникает необходимость собрать всю информацию о состоянии наличных расчетов в учетных регистрах.

Затем в конце каждого месяца заполняется Главная книга по счету 50 «Касса».

У ООО «СНС-Холдинг», как и у любой организации в РФ, законно занимающейся предпринимательской деятельностью, есть расчетный счет. Данная организация имеет расчетный счет в филиале ОАО АКБ «Росбанка».

На этот счет предприятия поступают выручка за проданные товары и предоставленные услуги, кредиты банка, авансы от покупателей, заказчиков и генподрядчиков, дебиторская задолженность, наличные денежные средства из кассы при оплате наличными и т.п. Все эти операции отражаются по дебету счету, т.е. счет 51 «Расчетный счет» является активным.

С расчетного счета производятся все виды безналичных расчетов, выдаются суммы на выдачу заработной платы, посредством кассы выдают денежные средства на оплату командировочных и хозяйственных расходов и т.д. Выдача наличных денег производится в соответствии с заявкой предприятия. В ООО «СНС-Холдинг» для получения наличных денежных средств с расчетного счета используются денежные чеки и платежные поручения

Денежный чек -документ установленной формы, содержащий приказ предприятия учреждению банка о выплате со счета чекодателя наличными деньгами суммы, указанной в чеке.

Платёжное поручение -- это распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчётным документом, перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке. Это действительно поручение банку о перечислении сумм поставщикам, финансовым органам и другим организациям.

В этом документе указываются:

1. Реквизиты ООО «СНС-Холдинг» и его банка;

2. Реквизиты получателя и его банка (поставщика, подрядчика, налоговых органов);

3. Сумма, которую необходимо перевести прописью и цифрами;

4. Назначение платежа (за какие услуги, Товары, обязательства он производится - номер договора или его формулировка и др.).

Форма платежного поручения является стандартной и имеет в своей расшифровке всю необходимую информацию. При этом нужно знать код своей организации по классификатору кодов и все реквизиты получателя и плательщика.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтер ведется на счете 51 «Расчетный счет».

Таблица 8 - Бухгалтерские записи по учету денежных средств

Как было уже сказано, это активный счет, по дебету которого отражаются остатки свободных денежных средств на начало месяца (начальное сальдо счета), поступления на счет предприятия средств от покупателей и заказчиков, полученные ссуды и наличные средства, переданные из кассы.

По кредиту этого счета отражаются все переводы безналичных средств и выдачи наличных с расчетного счета (погашение кредитов, оплата услуг, товаров, начисление зарплаты, выплата в бюджет и внебюджетные фонды и т.д.)

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит специальный учетный регистр - журнал-ордер №2. В конце каждого месяца по счету 51 «Расчетный счет» подсчитываются итоги и записываются в Главную книгу по счету 51 «Расчетный счет».

10. Учет финансовых вложений в ООО «СНС-Холдинг»

В условиях рыночной экономики финансовые вложения играют особую и очень значимую роль. Они служат важным инструментом в системе мобилизации свободных денежных средств, направляемых на решение различных народно-хозяйственных задач. В то же время финансовые вложения, в особенности различного рода ценные бумаги, являются зоной с высокой степенью риска. Различного рода сбои в этой области, наблюдаемые на практике, осложняют финансовое положение хозяйствующих субъектов, а когда они приобретают широкомасштабный характер, порождают даже финансовые кризисы. Поэтому неслучайно учет финансовых вложений относится к числу наиболее сложных его участков, требующих к себе постоянного повышенного внимания.

В настоящее время в нашей стране одним из основных нормативных документов, регламентирующих порядок ведения учета на данном участке, является, как известно, Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая в дальнейшем может изменяться. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Соответственно, можно выделить два основных вида корректировок, которые могут изменить первоначальную стоимость финансовых вложений:

1) по финансовым вложениям с определяемой текущей рыночной стоимостью;

2) по финансовым вложениям с неопределяемой текущей рыночной стоимостью.

В настоящее время в бухгалтерском учете не предусмотрен раздельный учет первоначальной стоимости финансовых вложений и накопленных по ним корректировок. Однако ценность данной информации возросла, особенно с учетом новых требований к формату представления отчетной информации.

Информация о финансовых вложениях аккумулируется на счете 58 «Финансовые вложения». Для расшифровки финансовых вложений по группам, видам к данному счету открываются субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

В бухгалтерском балансе организации финансовые вложения находят отражение в двух разделах актива: в составе внеоборотных и оборотных активов, исходя из предполагаемого срока владения. На основании этого предлагаем ввести дополнительную аналитику для раздельного учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. В дальнейшем информация по данным аналитическим счетам позволит формировать соответствующие пояснения к бухгалтерскому балансу.

Подобные документы

Основы организация бухгалтерского учета. Учет денежных средств и расчетов, основных средств и нематериальных активов, материалов, труда и заработной платы. Учет затрат на производство продукции, калькулирование себестоимости. Учет готовой продукции.

отчет по практике , добавлен 16.02.2011


Учет денежных средств. Учет расчетов. Учет производственных запасов. Учет основных средств. Учет нематериальных активов, финансовых инвестиций и ценных бумаг. Учет процесса производства и производственных затрат. Учет готовой продукции, работ и услуг.

курс лекций , добавлен 07.04.2007


Учет основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, заработной платы, затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, денежных средств, расчетных и кредитных операций на примере ОАО "Бурятэнергосбыт".

отчет по практике , добавлен 29.04.2014


Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций, материально-производственных запасов, основных средств и нематериальных активов. Учет труда и заработной платы. Калькулирование себестоимости продукции. Учет внешнеэкономической деятельности фирмы.

отчет по практике , добавлен 24.03.2013


Учетная политика ОДО "Колос", постановкой бухгалтерского учета и инструктивными документами по учету в бухгалтерии. Учет основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, труда и заработной платы. Калькулирование себестоимости продукции.

отчет по практике , добавлен 12.03.2009


Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов предприятия, их поступления и выбытия. Фактическая себестоимость приобретенных производственных запасов. Учет труда и заработной платы, денежных средств, готовой продукции и ее реализации.

отчет по практике , добавлен 09.05.2012


Основы организация бухгалтерского учета. Учет денежных средств и расчетов, основных средств и нематериальных активов, труда и заработной платы, затрат на производство продукции, текущих операций и расчетов, финансовых результатов и использования прибыли.

курсовая работа , добавлен 17.02.2011


Учет основных средств, активов, материально-производственных запасов, труда и заработной платы, денежных средств и расчетных операций, выпуска продукции и расходов на продажу, собственного капитала и заемных средств, доходов и финансовых результатов.

отчет по практике , добавлен 26.01.2015


Учет и анализ производственных запасов, труда, заработной платы, затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг, готовой продукции, ее реализации, основных средств и нематериальных активов, расчетных и кредитных операций.

отчет по практике , добавлен 04.03.2014


Учет расходов на научно-исследовательские, конструкторские и технологические работы, материально-производственных запасов. Учет финансового результата и собственного капитала, дебиторской и кредиторской задолженности. Проведение бухгалтерской отчетности.

Чернышева Ю.Г.

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ

В условиях конкурентной борьбы со средними и крупными предприятиями выживание малого предприятия в промышленности должно обеспечиваться постоянным разрывом между выручкой от реализации и затратами на единицу продукта/услуги. Необходимо постоянно повышать экономическую жизнеспособность малого предприятия, которая в значительной мере зависит от состояния бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности, производственного менеджмента, внутрипроизводственного бизнес-планирования.

Эффективность работы малого предприятия во многом зависит от качества информационной базы и тщательности ее аналитической обработки. Финансовая отчетность должна содержать информацию, полезную для:

Принятия инвестиционных и кредитных решений;

Оценки перспектив достижения наличности;

Оценки ресурсов предприятия, потребностей и изменения в них.

Бухучет поставляет информацию, а анализ делает ее пригодной для принятия необходимых решений. Производственное бизнес-планирование позволяет реализовать выявленные резервы повышения эффективности производства, т.е. снизить экономическое противоречие между объективно высокой значимостью малых предприятий и относительно низкой их экономической жизнеспособностью.

Первоначально переход на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности осуществлялся малыми предприятиями при условии их соответствия следующим критериям: предельная численность работающих - до 15 человек; совокупный размер валовой выручки в течение года, предшествующего кварталу, в котором подано заявление на право применения упрощенной системы, - не выше 100000-кратного размера МРОТ (т.е. 10 млн. руб.).

Не подлежали переводу на упрощенную систему следующие малые предпри-

ятия: занятые производством подакцизной продукции; созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий; кредитные организации, страховщики и инвестиционные фонды; предприятия игорного и развлекательного бизнеса; другие организации, для которых Минфином РФ установлен особый порядок ведения учета.

Налоговый кодекс и дополнения к нему ввели новые условия перехода на упрощенную систему налогообложения. Теперь они распространяются на бизнес, в котором задействовано не более 100 человек, который обеспечивает годовую выручку 15 млн. руб. и имеет стоимость амортизированного имущества не более 100 млн. руб.

Считается, что переход на упрощенную систему налогообложения освобождает малые предприятия от ведения бухучета. Однако полностью «освободиться» от бухучета не удается, так как должен осуществляться учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством о бухучете. Ведь остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется по данным бухгалтерского учета. Поэтому следует говорить о частичном упрощении бухучета при переходе на «упрощенку». Кроме того, специальный налоговый режим не меняет сути хозяйственных процессов: малое предприятие по-прежнему заключает сделки покупки-продажи, ведет расчет с контрагентами, бюджетом, персоналом и т.д.

На практике «упрощенка» оказалась привлекательной в основном для посреднического малого бизнеса и сферы услуг. Налогоплательщик упрощенной системы налогообложения не имеет права возместить НДС из федерального бюджета. Поэтому применение этой формы налогообложения бизнесом с высокой долей материальных затрат невозможно. А это область высоких технологий, куда относятся производство, венчурный бизнес, научно-техническая сфера.

Упрощенная система налогообложения должна в большей мере соответствовать критериям малого, а не среднего бизнеса. В связи с этим целесообразно ужесточить порядок перехода предприятий на «упрощенку», а именно: если доля участия других организаций в уставном капитале «упрощенца» превысит 25% или средняя численность работников будет более 100 человек, налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения.

Малые предприятия используют упрощенный план счетов бухгалтерского учета, который предлагается применять на малых предприятиях с простым технологическим процессом и незначительным количеством хозяйственных операций (раньше считалось триста операций в месяц, теперь - до ста операций). Счета по-прежнему остались универсальными и применяются для всех видов деятельности. Рабочий план может корректироваться согласно нуждам предприятия, в него должны входить только те счета, которые реально используются. Рабочий план утверждается приказом об учетной политике предприятия.

При ведении учета им разрешено использовать кассовый метод учета доходов и расходов. Многие малые предприятия используют кассовый метод учета, так как он довольно прост. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 «Основное производство» в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных расходов без деления расходов на прямые и косвенные, без учета расходов на управленческие операции, т.е. имеет место «котловой» метод учета расходов. Этот метод не дает руководителю малого предприятия информации о себестоимости по видам продукции, месте возникновения расходов. Предприятие, имеющее большую задолженность в отчетности, выглядит как эффективно работающее малое предприятие. И только малые предприятия, осуществляющие одновременно льготируемые и нельготируемые виды деятельности, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по этим видам деятельности в целях правильного определения налогооблагаемой базы при исчислении налога на при-

быль по деятельности, подлежащей налогообложению.

Известно, что основными проблемами малого предпринимательства в промышленности являются нехватка свободных денежных средств и поиск новых, более перспективных сфер деятельности. Это делает необходимым рациональное планирование своего бизнеса, контроль всех финансовых и товарных потоков, состояние взаиморасчетов с поставщиками и клиентурой (включая структурный состав и сроки погашения задолженности) и, безусловно, проведение анализа и прогнозирования показателей финансово-хозяйственной деятельности.

К числу других важных аспектов работы малых предприятий можно также отнести то, что многие из них практикуют прием и передачу товара на реализацию, поэтому им необходимо отслеживать не только суммы и сроки погашения задолженности, но также и ее номенклатуру и ассортимент. Соответственно учет должен «отличать» купленные товары от товаров, принятых на реализацию.

Нужен также контроль движения каждой поставки, т.е. обеспечение партионного учета. Многие промышленные предприятия осуществляют товарообменные операции с готовой продукцией, т.е. один и тот же хозяйствующий субъект может выступать и как поставщик, и как клиент. Поэтому в системе бухучета должна быть предусмотрена возможность учета разнообразных аналитических характеристик, например, сорт, цвет, размер, экспортное исполнение и др. Однако этого нельзя достичь при кассовом методе учета.

Чтобы можно было надлежащим образом анализировать складывающуюся хозяйственную ситуацию, распределять ресурсы, корректировать планы и вознаграждать работников, руководителю малого предприятия необходимо своевременное поступление отчетов всех операционных подразделений. Достоверная отчетность необходима для принятия решений по использованию капитала, кадров и технологии, причем непрерывно. Поэтому периодичность поступления отчетов должна быть высокой, и они должны отражать сложившуюся ситуацию, тогда ресурсы будут использоваться наилучшим образом.

аодото ширине

50-эв-1ИЯ ея-

ра-от/ют ию. не ЮЛ-"У и жен ров,

ка-ион-ред-жые ин и вы. Побыть азно-стик, зтное дос-

Планы необходимо обновлять, что позволит сделать их более реалистичными и повысить вероятность достижения установленных целей. Обратная связь с сообщением о результатах и описанием условий, которые могут воздействовать за результаты, важна для разработки корректирующих шагов в форме новой стратегии достижения поставленных целей или в форме корректировки самих целей. Наконец, отчеты необходимы для оценки эффективности действий работников различных операционных подразделений малого предприятия.

Система отчетности необходима, так как она обеспечивает адекватную прибыльность путем обнаружения отклонений от плана, что способствует выявлению сфер возникновения проблем. Объектом анализа при этом могут выступать текущие и перспективные показатели, позволяющие корректировать представления о стратегически важных направлениях работы малого предприятия.

Если предприниматель планирует дальнейшее развитие своего бизнеса, что невозможно без получения кредитов и других инвестиций, должен ориентироваться на более полные системы бухгалтерского учета. В настоящее время в малом предпринимательстве большое внимание уделяется использованию имеющихся внутренних резервов, что обусловливает потребность постановки и совершенствования управленческого и оперативного учета на малом предприятии.

Руководителям малых предприятий, так же как и более крупным хозяйствующим субъектам, необходима система управления бизнесом, которая основывает -ся не на бухгалтерских записях, а на оперативном учете хозяйственной деятельности. Реализация такого подхода к разработке информационных систем не нарушает существующих норм ведения бухгалтерского учета. Примером может служить система «БЭСТ-ОФИС», предназначенная для управления малыми предприятиями, которая может вести учет денежных средств и взаиморасчетов, осуществлять управление закупками, запасами и продажами, вести учет кадров. Все хозяйственные операции, обработанные программой, отражаются записью в книге хозяйственных операций.

Для системы «БЭСТ-ОФИС» документы представляют единственный источник ввода данных. Даже в тех случаях, когда хозяйственная операция носит технический характер, например, закрытие счета, перераспределение остатков материалов или сырья, используются документы специального вида - так называемые «бухгалтерские справки». Проводки, созданные по документам, являются основой для формирования внутренней и внешней бухгалтерской отчетности малого предприятия [Малое предприятие. 2000. №12. С. 22-24].

Данная система позволяет проводить финансовое и оперативное планирование в объеме, который необходим для такой категории пользователей, как руководитель малого предприятия. Она позволяет сравнивать плановые и отчетные данные и, соответственно, выявлять тенденции, угрожающие эффективной работе малого предприятия.

Деятельность любого малого предприятия ориентирована на получение прибыли. При этом одни предприятия уверенно достигают поставленной цели, а другие работают менее успешно. Успех в предпринимательской деятельности во многом обусловлен правильным выбором вида деятельности, наличием достаточных ресурсов и умением ориентироваться в сложной рыночной ситуации. Однако не менее важным фактом является умение существовать в условиях хозяйственной неожиданности, инфляции и жесткой конкуренции. Анализ хозяйственной деятельности малого предприятия является одним из наиболее действенных методов управления, основным элементом обоснования управленческих решений, направленных на повышение его экономической жизнеспособности.

На малом предприятии анализ финансово-хозяйственной деятельности позволяет повысить обоснованность бизнес-планов, рассчитать экономическую эффективность использования производственных ресурсов, усилить контроль за выполнением и оптимизацией хозяйственных решений. Анализ нужно проводить не только в ретроспективе, но и в перспективе, так как в управлении финансово-хозяйственной деятельностью очень важным является умение принять обоснованные решения перспективного характера. Подобные ре-

шения невозможно принимать, основываясь только на неких формальных расчетах и показателях. Обосновывая то или иное решение, важно выявить как уже сложившиеся, так и складывающиеся тенденции.

Программы управленческого анализа ориентированы на крупные и средние предприятия, и поэтому воникают проблемы анализа хозяйственной деятельности малых предприятий. Они не учитывают специфическую черту анализа на малом предприятии - ориентацию результатов анализа на интересы руководителя малого предприятия, единолично принимающего управленческие решения.

Как уже отмечалось, проблемы анализа хозяйственной деятельности малого предприятия в промышленности вытекают из того, что на большинстве предприятий отсутствует система калькулирования по отдельным изделиям, работам, услугам, так как ведется «котловой» учет затрат. Первым пунктом анализа хозяйственной деятельности малого предприятия должно стать текущее состояние предприятия: текущий остаток денежных средств, объем продаж с начала анализируемого периода, суммы текущей дебиторской и кредиторской задолженности, объем готовой продукции и объем материальных запасов, находящихся на складах предприятия, причем эти характеристики непременно должны соотноситься с данными как за отчетный период, так и за предшествующие интервалы времени.

Отдельными направлениями анализа хозяйственной деятельности малых предприятий могут быть, например, торговые точки, отдельные потребители продукции, рынки сбыта. Элементами анализа сбыта продукции может быть ранжирование реа-

лизуемой номенклатуры и ассортимента по стадиям жизненного цикла: внедрение товара на рынок; рост спроса на товар; насыщение рынка товаром; спад потребления товара. Концепция жизненного цикла товара является важным элементом товарной стратегии малого предприятия, управления номенклатурой продукции предприятия, которая, влияет на результаты его хозяйственной деятельности. Одна из составляющих анализа сбыта - выявление наиболее прибыльной клиентуры.

Анализ материальных ресурсов должен быть направлен на оценку их оборачиваемости, контроль за соблюдением лимитов остатков сырья (материалов), оптимизацию состава закупок. В ходе анализа запасов следует изучить динамику остатков товаров по номенклатуре и ассортименту, уровень их оборачиваемости и т.д.

На основе полученных результатов внутреннего управленческого анализа предприниматель должен сформулировать финансовую политику предприятия на предстоящий период (квартал, полугодие). В частности, может быть принято решение о реструктуризации имущества (продаже неиспользуемых материальных активов, обновлении основных средств и их переоценке).

Руководителю малого предприятия в промышленности необходимо располагать проанализированной информацией о доходах по предприятию в целом, по бизнес-проектам, по центрам продаж (торговым точкам, отдельным реализаторам), по группам номенклатуры. Подобный анализ хозяйственной деятельности позволит руководителю малого предприятия принимать правильные управленческие решения.

Оценка статьи:

(Пока оценок нет)

Загрузка...

Поделиться с друзьями: