Тема: Учет и аудит кассовый операций предприятия. Пути совершенствования учета кассовых операций в ООО «Спецмонтажремстрой Совершенствование учета кассовых операций и денежных документов

В соответствии с выявленными недостатками необходимо предложить следующие меры совершенствования учета и контроля кассовых операций в Перинатальном Центре:

• - создание в учреждении контрольно-ревизионного отдела для системы контроля за установленным порядком ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля;
• - разработка программы внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью наличных денежных средств;
• - заключение договора инкассации с обслуживающим банком в целях устранения недостатков по охране и транспортировке денежных средств;
• - внедрение карточной системы начисления заработной платы

Контрольно-ревизионный отдел учреждение вправе создать на основании распоряжения главврача. Он представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия. Контрольно-ревизионный отдел должен систематически контролировать деятельность всех объектов управления, выявлять причины отступления от стандартов, отклонение от целей поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранений выявленных нарушений.

В задачи контрольно-ревизионного отдела должно входить создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов предприятия.

На внутренних контролеров могут возлагаться и функции управленческого аудита, целью которого является изучение деловых операций для выработки рекомендаций по эффективному использованию ресурсов. По окончании любого вида работ контрольно-ревизионный отдел должен представлять руководителю учреждения отчет, позволяющий привлечь внимание к выявленным или возможным нарушениям. Работа контрольно-ревизионного отдела должна считается выполненной тогда, когда вопросы, поставленные в отчетах контрольно-ревизионного отдела, рассмотрены руководителем предприятия и когда издано официальное распоряжение о принятии (непринятии).

Экономическая эффективность создаваемого отдела будет достигнута за счет предупреждения нарушений, своевременного внесения изменений в налоговые расчеты, оптимальной учетной политики, сокращения штрафов.

Создаваемому контрольно-ревизионному отделу можно предложить примерную программу внутрихозяйственного контроля.

Таблица Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств

Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Программа состоит из 3-х разделов.

В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве.

Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств.

Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств.

В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос. Бухгалтерский учет наличных денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход.

Для решения проблемы с охраной и транспортировкой денежных средств из банка мы предлагаем заключить договор инкассации с обслуживающим банком. Рассмотрим преимущества и недостатки такого способа транспортировки денег.

Первое преимущество - это безопасность. Отпадает необходимость возить деньги в общественном транспорте или зависеть от того, свободен ли служебный автомобиль. Второе преимущество - ответственность. После того как будет подписан договор инкассации, за своевременную доставку наличных будет отвечать банк.

Существенным недостатком инкассации являются дополнительные расходы. Сумма оплаты за эту услугу, зависит от объемов и сроков сдачи наличности. В каждом банке тарифы свои. Как правило, они бывают трех видов: почасовая оплата группы сопровождения; процент от суммы, инкассированной за месяц; разовая оплата за каждый вызов бригады.

Как видно из анализа кассовых операций в Перинатальном Центре значительная часть кассовых операций связана с выплатой заработной платы. Мы предлагаем выплаты персоналу больницы всех денежных начислений (заработной платы, командировочных, отпускных и т.д.) осуществляется с использованием технологии пластиковых карточек.

Преимуществами данной системы в сравнении с традиционной схемой выдачи заработной платы является:

• - уменьшаются издержки по доставке, хранению и выдаче наличных денег (содержание кассиров, затраты на инкассацию и мероприятия по обеспечению безопасности);
• - затраты рабочего времени, связанные с получением заработной платы постепенно сводятся к нулю, так как сотрудники больницы обращаются к банкомату или в кассу по мере необходимости в удобное для себя время и не в рабочее время;
• - исключаются ведомости и расходные ордера, информация о зарплате работников становится конфиденциальной;
• - полностью исключается депонент, и связанные с этим расходы по обслуживанию депонированных сумм;
• - по мере накопления невостребованных сотрудниками учреждения средств, сглаживаются "пиковые нагрузки" на кассы в моменты выдачи заработной платы и аванса;
• - работники имеют возможность рассчитаться картой за товары и услуги, т.о. повышается социальный статус работника;

Технология перевода предприятия на карточную схему такова:

• 1. Предприятие заключает с банком договор на оказание банковских услуг по кассовому обслуживанию с использованием пластиковых карточек.;
• 2. Предприятие организует оформление заявлений-обязательств на получение карточек. Бланки заявлений-обязательств предоставляет банк;
• 3. Банк организует изготовление и выдачу пластиковых карточек на основании заявлений-обязательств;
• 4. Банк открывает на имя каждого сотрудника карточный счет, предназначенный для учета операций с использованием карточки;
• 5. Учреждение перечисляет в банк сумму, подлежащую выплате сотрудникам, а также сумму комиссионного вознаграждения. Одновременно в Банк передается список сотрудников с подлежащими выплате суммами;
• 6. Все осуществляемые держателями карточек операции авторизуются и отражаются в процессинговом центре;
• 7. Процессинговый центр информирует банк о проведенных операциях по карточкам, на основании которых банк производит соответствующие операции по карточным счетам сотрудников учреждения;

Экономическое функционирование предприятия возможно только при взаимодействии с юридическими и физическими лицами.

Такое взаимодействие может осуществляться с применением финансовых механизмов расчетов. Существует два способа производства расчетов предприятия по своим обязательствам с другими предприятиями:

В безналичном порядке через банковскую систему;

При помощи наличных денег.

Бухгалтерский учет денежных средств и документов имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций выполняет следующие основные задачи:

Проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;

Обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

Своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

Обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации;

Изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчёту, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под его ответственность (под отчёт).

Актуальность и значимость этих вопросов и повлияли на выбор темы курсовой работы «Учет операций, связанных с движением рублевых наличных денежных средств».

Цель работы изучение и проведения теоретических и практических аспектов учета кассовых операций на ООО Хадо

В соответствии с поставленной целью можно сформулировать следующие задачи данного исследования:

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита кассовых операций;
2. Рассмотреть бухгалтерский учет кассовых операций;
3. Провести аудит денежных средств в кассе на материалах ООО Хадо

Объект исследования: ООО Хадо (представительство XADO в Новосибирске)

Методологической основой в данной работе послужили основные законодательные документы РФ: Гражданский Кодекс, Налоговый Кодекс, Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, План счетов учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий и другие, а так же труды российских ученых, исследовавших эту проблему, таких как Барышников Н. П., Подольский В. И., Ковалев В. В. и другие.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета кассовых операций

1.1 Значение и задачи учета кассовых операций

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организацию Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.д. В тоже время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работникам, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.

Все предприятия обязаны хранить денежные средства в банке, а для осуществления расчетов наличными каждая организация должна иметь кассу и вести всю необходимую документацию в установленной форме.

В штате предприятия должна быть предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых ценностей.

Общий порядок организации денежного обращения в Российской Федерации посредством Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации (от 04.10.93.г №18), п. 1 которое гласит: «Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно- правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банка», а п.5 «Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий».При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Основными задачами ведения бухгалтерского учета кассовых операций предприятий являются:

• Обеспечение сохранности денежных средств (материальная ответственность, условия хранения, проведение ревизий);
• Своевременное и точное оформление первичных документов и регистрация их в журнале.

На основании заключенного договора кассир несет материальную ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления кассовой книги, а также за сохранность принятых им ценностей. Кассир осуществляющий операции с иностранной валютой должен иметь специальное разрешение позволяющее совершать с ней операции.

При приеме наличных денежных средств кассир проверяет подлинность и платежеспособность, для чего в кассе имеется специальное оборудование.

Деньги из кассы выдаются при предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа, операции оформляются справками строгой отчетности ф,0406007. В справке указывается сумма приобретаемой или продаваемой валюты, код валюты, указываются Ф.И.О. клиента, а также принадлежность к гражданству.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации предназначен счет 50 «Касса».

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

1. «Касса организации»;

2. «Операционная касса»;

3. «Денежные документы» и др.

По дебету отражается поступление денежных средств, а по кредиту отражают выплату и выдачу денежных документов из кассы организации.

Кассир обязан независимо от календарного периода сдачи в бухгалтерию отчета ежедневно подсчитывать обороты за день и остаток на конец дня в кассовой книге. После проверки записей кассовых документов в кассовой книге бухгалтер приступает к обработке бланков строгой отчетности ф. 0406007.

При совершении организацией кассовые операции с иностранной валютой к счету 50 «Касса» открывается соответствующий субсчет для обособленного отражения движения каждой наличной иностранной валюты.

1.2 Учетная политика в части кассовых операций

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет в ООО Хадо ведет главный бухгалтер. Учетный процесс компьютеризирован. Форма бухгалтерского учета выбрана автоматизированная. На этот выбор повлияли такие факторы: объем работы для одного человека достаточно велик, и именно эта форма учета дает возможность оперативной обработки значительных объемов информации, и реализации принципа однократного ввода информации в систему, возможность получения разнообразных отчетов по мере необходимости за любой период времени.

На ООО Хадо организационная структура бухгалтерии и анализ применяемой формы бухгалтерского учета соответствует условиям организации и управления предприятием и обеспечивает полноту, своевременность и экономичность обработки учетной информации.

В процессе оценки учетной политики устанавливается соответствие элементов, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008), полнота отражения в соответствии с особенностями деятельности данной организации и вносимых в рассматриваемый документ (положение учетной политики) изменений.

При визуальном просмотре Положений по учетной политике предприятия за 2008 г. установлено, что существенных изменений, влияющих на бухгалтерскую отчетность, не было.

На 2008 г. к обычным видам деятельности относится торговая деятельность. Учет доходов ведется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доход организации». Учет расходов ведется в соответствии с требованием ПБУ 10/99 «Расходы организации». Затраты, связанные с ведением торговой деятельности, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». По итогам каждого отчетного периода расчетным путем производится распределение транспортных расходов между реализованными товарами и остатками товара на конец отчетного периода.

По техническому аспекту за 2008 г. в положении учетной политики предприятия не раскрыты: дата предоставления бухгалтерской отчетности, порядок раскрытия и утверждения годовой бухгалтерской отчетности;

При оценки методического аспектов учета установлен, что не раскрыты:

• оценка долговых ценных бумаг,
• порядок учета арендованного имущества,
• оценка незавершенного производства,

Полнота раскрытия избранных при формировании учетной политики способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности. В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» существенными способами ведения бухгалтерского учета, принятыми при формировании учетной политики предприятия и подлежащими раскрытию в составе бухгалтерской отчетности, являются: способ погашения стоимости основных средств, материальных активов и иных активов; оценка производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции; признания прибыли от реализации продукции и другие способы, без знания о применении которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия.

1.3 Нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета кассовых операций

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

• Гражданский кодекс РФ;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.

Как видно из проведённой работы, учёт денежных средств на ООО «Котельщик» поставлен на высокий уровень. Однако при написании работы были выявлены некоторые недостатки, а именно: не ведётся журнал регистрации принятых приходных и расходных кассовых документов. Ведение данного журнала позволяет более быстро находить интересующие документы, чем по кассовой книге. Я рекомендую предприятию начать вести этот журнал.

Любое предприятие для обеспечения нормальных условий функционирования производства должно своевременно и в требуемых объемах тратить денежные средства и получать их в таком объеме, который бы покрывал расходы и позволял иметь прибыль для расширенного воспроизводства. С учетом установленных законом требований допустимого минимума и максимума наличных денежных средств, а также неравномерности требования денег из кассы или возврата какой-либо суммы в кассу периодически могут возникать ситуации, когда либо наличных денежных средств не хватает, либо имеющаяся сумма на конец рабочего дня превышает допустимый лимит и, поэтому, требуется инкассация, хотя при этом возможно, что наличные денежные средства потребуются на следующий день.

Анализ деятельности обследованного предприятия позволил выделить следующие трудности в управлении денежными средствами:

управленческие работники не всегда имеют полную оперативную информацию об источниках денежных поступлений, о суммах, сроках платежей, а также о способах оплаты (наличный или безналичный расчет);

разнонаправленные потоки денежных средств (расходы и доходы) зачастую не совпадают во времени и по размерам;

иногда происходит случайная утеря платежных документов, поэтому кассовый план приходится создавать при неполной информации о поступлениях и расходах;

запросы на финансирование часто не соответствуют реальным потребностям.

Указанные, а также некоторые другие недостатки во многом можно избежать, если внедрить в практику работы бухгалтерии метод бюджетирования, предполагающий составление кассовых бюджетов.

Цель бюджетирования денежных средств состоит в расчете необходимого их объема и определении моментов времени, когда у предприятия ожидается недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы избежать кризисных явлений и рационально использовать денежные средства предприятия. Для повышения точности расчета объема требуемых и поступающих денежных средств руководству предприятия необходимо знать конкретные статьи поступлений и расходов денег, а также временные параметры этих процессов. Как было указано выше, решение этой задачи можно осуществить, используя бюджетирование денежных средств.

Подводя итог, можно сказать, что кассовый бюджет (т.е. планирование притоков и оттоков денежных средств в кассе и на счетах в банках) позволяет:

анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и оценивать их влияние на финансовые показатели предприятия;

получить целостное представление о совокупной потребности в денежных средствах;

принимать управленческие решения о более рациональном использовании ресурсов;

своевременно определять потребность в объеме и сроках привлечения заемных средств.

Главной целью составления кассового бюджета является определение моментов времени, в течение которых у хозяйства будет недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы разумно избежать кризисных явлений или смягчить их и рационально использовать временно свободные средства. Выявление таких моментов относительно наличных денежных средств будет полезно для корректировки времени осуществления кассовых операций. Так, если разнести во времени сгущения приходных и расходных операций даже в течение 1-2 суток, можно добиться отсутствия дефицита средств в кассе, а с другой стороны - отсутствия излишних остатков наличности сверх разрешенного лимита и снижения тем самым потребности в инкассации средств и снижения затрат на обслуживание предприятия кассой.

При составлении бюджета необходимо большое количество первичной информации, которая, как правило, существует лишь в разрозненном виде в различных подразделениях предприятия. На предприятии нет единой службы, которая занималась бы сведением этой информации воедино для составления бюджетов. Эти функции распределены по разным службам, и нет возможности оперативного отслеживания и корректировок движения денежных средств.

На первом этапе формирования кассового бюджета необходимо определить поступления и расход денежных средств по основной деятельности хозяйства, так как результаты планирования денежного потока по основной деятельности могут использоваться при планировании инвестиций и определении источников финансирования. Формирование и контроль за выполнением указанных документов и кассового бюджета в целом позволит предприятию избегать возникновения штрафов и пени за просроченные платежи, а также планомерно осуществлять основную деятельность, что является немаловажным в условиях частого недостатка денежных средств и низкого уровня прибыли.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Для выполнения курсового проекта была выбрана тема: «Совершенствование учёта кассовых операций и прочих денежных средств».

Денежные средства представляют собой вид оборотных активов, находящихся в кассе, на банковских расчетных счетах и денежных документах. Это особые оборотные средства, обладающие абсолютной ликвидностью, поэтому именно их объем определяет на конкретный момент времени платежеспособность организации. Вместе с тем платежеспособность базируется на расчете и сопоставлении денежных потоков организации, то есть поступлении и расходовании денежных средств.

Виды расчетов, связанные с движением денежных средств в организации, складываются из расчетов в наличной и в безналичной форме. Безналичный оборот составляет значительную часть денежных потоков организации и предполагает разрыв во времени движения товара и денежных средств.

Сфера использования наличных денег в организации в основном связана с осуществлением расчетов со своими работниками и прочими физическими лицами.

Наличные денежные средства и денежные документы организации хранятся и учитываются в кассе организации.

Актуальность темы состоит в том, что потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными.

Целью выполнения курсовой работы является повторение порядка ведения бухгалтерского учета денежных средств предприятия.

Основными задачами учета денежных средств являются:

1) проверка правильности документального оформления и законности операции с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

2) обеспечение своевременности, полноты и правильности в расчетах по всем видам платежей и поступлений, появление дебиторской и кредиторской задолженности;

3) своевременное выявление результатов, инвентаризация денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд, кредитных учреждений в установленные сроки;

4) обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и в других местах их сдачи, соблюдение лимитов в кассе;

5) извлечение возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств для получения дополнительного дохода.

Объектом исследования является СПК (колхоз) «Власть Советов» Шатковского района Нижегородской области.

Для написания курсового проекта были использованы следующие виды источников:

Учебные пособия;

Научные публикации;

Федеральные законы;

Учетная политика предприятия;

Данные годовых отчетов предприятия за 2010-2012 гг.;

Первичная документация по учёту денежных средств;

Информация из сети Интернет.

Глава 1 . Обзор литературы

На современном этапе развития по отношению к хозяйствующим субъектам применяют термин денежные средства. Каждый автор по-своему дает определение самих денежных средств, раскрывая их сущность, и определяет задачи по бухгалтерскому учету. В частности, В.А. Бабаев дает следующее определение: денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, отмечает Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации - одна из важнейших характеристик её финансового положения.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня, так считают К.В. Санин и М.К. Санин.

Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей предпринимательской деятельности организации.

Экономические реформы выявили ряд острых проблем, одной из которых стала проблема неплатежей. Сегодня в стране существует огромная проблема - проблема неплатежей. Предприятия отгружают продукции на каждом этапе производственного процесса без соответствующей оплаты, то есть производственный процесс идет без обеспечения соответствующей денежной массой. Все эти проблемы вызывают необходимость по новому взглянуть не только на причины возникновения неплатежей, но и на технологию учёта и оценки денежных средств.

Учёт денежных средств в настоящее время приобретают всё более важное значение и находится в тесной взаимосвязи с такими понятиями, как дебиторская и кредиторская задолженности, дисконтирование, оборачиваемость активов, уровень ликвидности предприятия. В.В. Смирнов в статье «Оценка рыночной стоимости предприятий» утверждает, что в развитии теории и практики бухгалтерского учёта денежных средств наблюдаются две тенденции.

Во-первых, считает Смирнов В.В., на предприятиях он должен строиться таким образом, чтобы отражать влияние на показатели их работы микроэкономических процессов (инфляция, рост стоимости активов, расширение состава собственных средств производства и т.д.).

Во-вторых, организация учёта денежных средств должна быть направлена на получение информации, необходимой для управления предприятием, прогнозирования результатов как отдельных хозяйственных операций, так и всей его деятельности в целом. По мнению Ефимовой О.В. главной задачей бухгалтерской отчётности является достоверное представление имущественного и финансового положения предприятия, а также финансовых результатов деятельности. Характеристиками финансового положения предприятия являются:

· текущая платёжеспособность и ликвидность;

· деловая активность;

· долгосрочная платёжеспособность;

· финансовая структура;

· доходность.

Для отражения информации об имущественном положении предприятия используется бухгалтерский баланс и приложения к нему, для оценки текущей платёжеспособности привлекается бухгалтерский баланс, а также информация о движении денежных средств. Для оценки деловой активности привлекаются данные как бухгалтерского баланса, так и отчёт о прибылях и убытках. Характеристика финансовой структуры предприятия производится с помощью информации баланса и отчёта о движении капитала. Анализ доходности деятельности возможен на основе информации баланса, отчёта о прибылях и убытках и отчёта о движении капитала. Ефимова О.В. считает, что вне зависимости от того, какую сторону деятельности предприятия предполагается оценить, необходимым элементом информации для анализа отчёт о движении денежных средств. Отчёт о движении денежных средств является относительно новой формой отчётности. Он был введён в состав бухгалтерской отчётности международным стандартом бухгалтерской отчётности №7 «Отчёты о движении денежных средств», действующим с 1994 года и включён в состав отчётных форм. Этот отчёт включается в состав финансовой отчётности всех без исключения предприятий и организаций и направлен на повышение полезности раскрываемой информации в финансовой отчётности.

По мнению Новиковой М.В, отчёт о движении денежных средств вместе с остальными формами отчётности обеспечивает представление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах предприятия, её финансовую структуру (в том числе её ликвидность и платёжеспособность). Способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Объектом обобщения в отчёте о движении денежных средств являются денежные средства предприятия на счетах в банках и в кассе.

В учёте денежных средств одной из важных задач является контроль за денежными потоками, то есть за поступлением и выбытием денежных средств и их эквивалентов. Луговой А.В. классифицирует денежные потоки по трём группам, соответствующим разным видам деятельности - операционной, инвестиционной и финансовой.

Под операционной понимается деятельность предприятия, являющаяся основным источником его доходов, а также прочие операции, не относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности. Денежными потоками от операционной деятельности могут быть:

· поступление выручки от продажи товаров, работ и услуг;

· выплаты поставщикам сырья и товаров;

· выплаты работникам предприятия;

· поступление и выплаты страховых платежей и премий, экономических санкций и аналогичное движение денежных средств, связанное с торговлей.

Инвестиционная деятельность обычно представлена покупкой или продажей долгосрочных активов:

· основных средств(включая строительство хозяйственным способом);

· прочих активов, которые представляют собой ресурсы, обеспечивающие поступление денежных средств в будущем.

Финансовая деятельность определяется, как операции, приводящие к изменению объектов и структуры собственных и заёмных средств.

По мнению Лугового А.В. одной из задач бухгалтерского учёта денежных средств должно быть разделение денежных потоков по видам деятельности. Это связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчётной информации пользователями. В операционной деятельности важно оценить возможность предприятия генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей. Сведения о денежных потоках финансового характера представляющих интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов предприятия на денежные потоки, генерируемые им.

Новодворский В.Д. считает, что финансовое положение предприятия находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро денежные средства предприятия, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Отдельные вида активов предприятия имеют разную скорость оборота. Так, наибольший период оборота имеют недвижимое имущество и прочие внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и т.д.), представляющие собой средства, предназначенные для долгового пользования. Все остальные активы, называемые текущими, будучи предназначенными для реализации или потребления, могут неоднократно менять свою форму (материально-вещественную на денежную и наоборот) в течении одного операционного цикла предприятия. Новодворский В.Д. считает, что в составе текущих активов в настоящее время значительный удельный вес занимает дебиторская задолженность (более 30%), что создаёт угрозу финансовой стабильности предприятия, лишает его денежных средств, замедляет оборачиваемость текущих активов. В том случае, по мнению Видовицкого Д.А. предприятие становится неперспективным с точки зрения акционеров, банков, партнёров. Но поступления от дебиторов являются основной статьёй притока денежных средств. В целом между поступлением денежных средств, объёмом реализации и изменением в остатках дебиторской задолженности существует зависимость: сумма поступления есть сумма реализации и дебиторской задолженности на начало периода, уменьшенная на сумму задолженности на конец периода.

По мнению Ковалёва В.В. во избежание неплатежей дебиторов необходимо осуществлять отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусматриваемых в контрактах.

Отбор осуществляется с помощью информационных критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозируемые финансовые возможности предприятия по оплате запрашиваемого им объема товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия - продавца (затоваренность, степень нуждаемости денежной наличности и т.п.).

Рянский А.С. считает, что сегодняшний экономический кризис и связанные с ним проблемы ставят перед бухгалтерами предприятия много важных новых задач, требующих быстрого решения. За последние годы мы стали забывать, что безналичное перечисление средств может задерживаться на несколько недель из-за нестабильно работающей банковской системы. Как в условиях финансового кризиса активы, не допустить снижение оборотных средств предприятия? Наиболее распространенным способом Рянский А.С. называет расчеты в условных денежных единицах. В последнее время такие расчеты стали менее актуальными, но разразившийся кризис вновь напомнил об этом способе уменьшения потерь, возникающих из-за задержек в расчетах.

Пункт 2 статьи 317 Гражданского Кодекса РФ устанавливает, что обязательство может быть оплачено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных единицах. Дополнительно к договору с покупателями может быть заключено письменное соглашение в котором устанавливается порядок платы в рублях по курсу на день оплаты. Для дополнительной защиты от потерь Рянский А.С. предлагает использовать следующую формулировку в договоре: «Датой оплаты в целях настоящего соглашения считается дата поступления денежных средств на расчётный счет поставщика (исполнителя, подрядчика и т.д.).

Другая проблема для части предприятий в наши дни - ажиотажный спрос покупателей на некоторые группы товаров. У ряда предприятий резко увеличились объемы продаж (наличной денежной выручки). В то же время покупатели требуют товар. Кроме того, нет гарантий, что сданная в банк выручка позволит предприятию своевременно провести платежи. Лимит расчетов наличными деньгами перестал было быть серьезной проблемой из-за применения корпоративных пластиковых карт, высокой скорости расчетов между банками - и вот снова поставщик предпочитает отпускать товар за наличный расчет. На 01.01.2012 год лимит расчетов наличными деньгами между предприятиями составляет не более 100 тысяч рублей по одному договору. Контроль за выполнением всех требований Порядка осуществляется банком, в которых данные предприятия обслуживаются. В случае выявления нарушений банки направляют в налоговые органы по месту учета налогоплательщика специальное уведомление. По сведениям, предоставленным коммерческими банками, органами государственной налоговой службы РФ принимаются решения о наложении на предприятие штрафных санкций.

Верещака В.В. в статье «Расчеты наличными денежными средствами» говорит о том, что предприятия не всегда имеют возможность оперативно изменить установленный банком лимит остатка денежных средств. В результате в кассах предприятия накапливается сверхлимитная денежная наличность. В качестве выхода из такой ситуации Верещака В.В. предлагает предприятиям выдавать сверхлимитную наличности подотчетным лицам на хозяйственные нужды. В дальнейшем она используется либо на приобретение товарно-материальных ценностей, либо возвращается в кассу предприятия.

Возможно, данные меры и позволяют смягчить последствия кризиса, однако они являются нарушением расчётно-кассовой дисциплины. К этим мерам стоит прибегать лишь в крайнем случае, когда другого выхода нет.

Как видно из обзора литературы по данному вопросу, в условиях наступившего экономического кризиса у многих предприятий и организаций могло произойти значительное увеличение наличного и безналичного денежного оборота. В поисках стабильности предприятия открывают новые расчетные счета в устойчивых банках, либо переходят полностью на расчеты денежной наличностью. В этой связи некоторые предприятий пытаются обойти установленные ограничения, порой нарушая платежную дисциплину, и поэтому, как мне представляется, основы учета денежных средств приобретают всё более острое значение.

Глава 2 . Организационно-экономическая характеристика предприятия

кассовый учёт безналичный

Сельскохозяйственным производственным кооперативом (СПК) в России признается сельскохозяйственный кооператив, созданный гражданами для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной деятельности, основанной на личном трудовом участии членов кооператива. Производственный кооператив является коммерческой организацией.

Сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз) «Власть Советов» находится на территории Нижегородской области в с. Архангельское Шатковского района.

От областного центра на расстоянии 150 км, от автомагистрали 3км, от населенного пункта 1500 м, от железнодорожной магистрали 800 м. Внутрихозяйственная связь осуществляется по дорогам областного назначения с твердым покрытием. Основное производственное назначение хозяйства мясо-молочное. Молоко и мясо реализуется в не переработанном виде.

В хозяйстве широко развита отрасль растениеводства, выращиваются зерновые культуры, такие как рожь, пшеница, ячмень, кукуруза. Из корнеплодов картофель. Продукция этой отрасли идет на реализацию и нужды хозяйства, кормление животных т.д.

СПК (колхоз) «Власть Советов» находится в четвертой агроклиматической зоне области, которая характеризуется умеренно теплым климатом, с умеренным увлажнением.

Рельеф территории хозяйства представляет собой слабоволнистую равнину, разделенную в различных местах оврагами, балками.

Всего на территории хозяйства выявлено 4291 га сельскохозяйственных угодий, из них 3404 га пашни. Естественные кормовые угодья все суходольные, расположены в основном по днищам и склонам оврагов.

Численность работников предприятия в среднем составляет: постоянные 120 человек, временные 8 человек.

Рис. 1 Структура управления предприятия СПК (колхоз) «Власть Советов»

Рассмотрим структуру выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в СПК (колхоз) «Власть Советов».

Вывод: Анализируя структуру денежной выручки от реализации сельскохозяйственной продукции можно сделать вывод, что в СПК (колхоз) «Власть Советов» развита как отрасль - растениеводства, так и животноводство. В 2012 году по сравнению с 2010 годом структура выручки от реализации сельскохозяйственной продукции растениеводства в целом увеличилась на 189,24% и продукции животноводства в целом на 80,04 %

Рассмотрим наличие и структуру земельных ресурсов в СПК (колхоз) «Власть Советов».

Таблица 2

Наличие и структура земельных ресурсов в СПК (колхоз) «Власть Советов»

Вывод: В 2012 году по сравнению с 2010 годом общая земельная площадь уменьшалась на 9,77%.

Рассмотрим структуру обеспеченности трудовыми ресурсами в СПК (колхоз) «Власть Советов».

Вывод: В 2012 году по сравнению с 2010 годом трудовые ресурсы в целом по организации снизились на 2,22%. Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве уменьшились на 3,51%. Рабочие постоянные снизились на 3,33%, в том числе за счет уменьшения трактористов-машинистов на 16,67%, операторов машинного доения на 32% и скотников крупного рогатого скота на 43,75%. Рабочие сезонные и временные увеличились на 112,5%. Служащие уменьшились на 11,63%, в том числе за счет снижения специалистов 11,11%.

Рассмотрим финансовые результаты производства и реализации продукции в СПК (колхоз) «Власть Советов».

Таблица 4

Финансовые результаты производства и реализации продукции в СПК (колхоз) «Власть Советов»

Вывод: За 3 года выручка от реализации продукции растениеводства увеличилась на 114,66%. Рентабельность производства зерновых и зернобобовых увеличилась на 105,95%. Рентабельность продаж зерновых и зернобобовых убыточная и снизилась на 4,06%.

Рассмотрим обеспеченность и эффективность использования основных средств в СПК (колхоз) «Власть Советов».

Таблица 5

Обеспеченность и эффективность использования основных средств в СПК (колхоз) «Власть Советов»

Вывод: В 2012 году по сравнению с 2010 годом обеспеченность и эффективность использования основных средств получила в следующих показателях: фондоотдача увеличилась на 31,73%, фондовооруженность - на 24,76% и фондорентабельность - на 191,14%, а фондоемкость уменьшилась на 24%.

Глава 3 . Учет кассовых операций и прочих денежных средств

3.1 Методологические основы и задачи учёта

На предприятии СПК (колхоз) «Власть Советов» бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций выполняет следующие основные задачи:

· проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;

· обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

· своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

· обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации.

Текущими заботами этого участка бухгалтерии является контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета или из кассы, управление денежной наличностью организации.

Основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет денежных средств являются:

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 г №402 ФЗ.

Этот закон дает определение сущности бухгалтерского учета, называет его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).

Изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету.

В этом законе изложены требования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

Также, изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г № 31н).

Указанное положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации. В нем изложены требования ведения бухгалтерского учета. Рассмотрен порядок документирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учета (содержание которых объявляется коммерческой тайной), оценки имущества и обязательств, порядок инвентаризации имущества и обязательств.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н (ред. от 08.11.2010).

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).

4. Положение Центрального банка РФ "О безналичных расчетах в Российской Федерации" от 19.06.2012 г № 383-П.

Данное положение регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" - ПБУ 4/2011.

Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций. Положение применяется при установлении: типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности; упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций; особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности; особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации и ликвидации организации; особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества; порядка публикации бухгалтерской отчетности.

6. Инструкция Центрального банка РФ "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации" от 13.12.2011 г №18.

Данный документ устанавливает порядок приема, выдачи наличных денег и оформление кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и хранения денег, а также порядок ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

7. Приказ Центрального банка РФ "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 24.04.2008 г № 318 - П.

Положение обязательно для выполнения территориальными учреждениями Банка России, расчетно-кассовыми центрами, кредитными организациями и их филиалами, включая учреждения Сберегательного банка Российской Федерации, а также организациями, предприятиями и учреждениями на территории Российской Федерации и устанавливает порядок организации обращения наличных денег.

8. Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" от 22.05.03г №54-ФЗ (ред. от 25.11.2013 г).

Данный Федеральный закон определяет сферу применения контрольно-кассовой техники, порядок ведения Государственного реестра, требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения, обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику, а также контроль за применением контрольно-кассовой техники.

Учет кассовых операций и прочих денежных средств в учётной политике:

Для учета денежных средств используются балансовые счета:

50 «Касса»

51 «Расчетный счет»

55 «Специальные счета»

Прием и выдача наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовой книги, хранение денег, ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины регулируются правилами, утвержденными Центральным банком РФ от 22.09.1993 г. и Положением о правилах организации налично-денежного обращения на территории РФ, утвержденного Приказом ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П.

Поступление денежных средств в кассу оформляется приходными кассовыми ордерами и отражается следующими бухгалтерскими записями:

1.Поступила выручка от покупателей и заказчиков

2.Поступила выручка за оказанные работы и услуги

3.Поступила выручка от прочей реализации

4.Поступили денежные средства от прочих дебиторов

Выдача денежных средств из кассы оформляется расходными кассовыми ордерами и отражается следующими бухгалтерскими записями:

1.Выдана заработная плата

2.Выданы деньги под отчет

Движение денежных средств на счетах отражается следующими бухгалтерскими записями:

На основании объявления на взнос наличными поступили денежные средства из кассы предприятия

2.Поступила выручка от покупателей

3.Зачислен банковский кредит на расчетный счет

Кредит 66,67

4.Перечислена задолженность поставщикам и подрядчикам

3.2 Анализ состояния первичного учёта

Для хранения денежных средств и выполнение расчетов ими на каждом предприятии, в организации или учреждении создается касса. Касса представляет собой специально оборудованное изолированное помещение, имеющее сигнализацию, устройства, препятствующие проникновению туда посторонних лиц, несгораемые металлические шкафы для хранения денег. Двери в кассу во время совершения операций должны быть заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

По окончанию работы кассы закрываются ключом и опечатываются сургучной печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, а учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятия, не реже одного раза в квартал комиссией проводится их проверка.

Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию, организации, учреждению как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Для этого при приеме его на работу с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Под роспись руководитель предприятия должен также ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам, хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие данному предприятию.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, утвержденными Государственным комитетом по статистике. К названным документам относятся:

1. приходный кассовый ордер (ПКО) - ф. № КО-1;

2. расходный кассовый ордер (РКО) - ф. № КО-2;

3. журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (Журнал) - ф. № КО-3;

4. кассовая книга - ф. № КО-4.

Приходный кассовый ордер (форма № КО-1) используется для оформления поступления наличных денег в кассу организации

Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, как правило, кассиром, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

Помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в приходном кассовом ордере не допускаются. Прием денег по приходному кассовому ордеру может производиться только в день его составления.

Ниже приводится правила заполнения полей приходного кассового ордера и квитанции:

Организация - указывается наименование организации.

Структурное подразделение - указывается структурное подразделение организации, в котором сформирован приходный кассовый ордер.

Номер документа - содержит порядковый номер приходного кассового ордера. При формировании приходных кассовых ордеров должна обеспечиваться непрерывная нумерация документов.

Дата составления - указывается дата формирования приходного кассового ордера.

Дебет - указывается дебетовый счет бухгалтерской проводки, формируемой на основании ордера. Как правило, в данном поле указывается бухгалтерский счет 50.1 «Касса».

Код структурного подразделения - указывается код подразделения, на которое приходуются денежные средства.

Корреспондирующий счет, субсчет - указывается кредитовый счет бухгалтерской проводки, формируемой на основании ордера.

Код аналитического учета - указывается объект аналитики корреспондирующего счета.

Сумма, руб. коп. - указывается сумма приходуемых в кассу денег цифрами.

Принято от - указывается лицо, от которого принимаются наличные денежные средства.

Основание - указывается содержание хозяйственной операции.

Сумма - указывается с начала строки с заглавной буквы сумма поступления прописью в рублях, при этом слово "рубль" ("рублей", "рубля") не сокращается, копейки указываются цифрами, слово "копейка" ("копейки", "копеек") также не сокращается. Если сумма прихода номинирована в валюте "рубль" заменяется на наименование валюты.

В том числе - указывается сумма НДС, записанная цифрами (в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись "без налога (НДС)").

Приложение - содержит перечисление прилагаемых первичных и других документов с указанием их номеров и дат составления.

Действия кассира при приеме наличных денег следующие:

При получении ПКО кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии - наличие подписи руководителя и ее соответствие имеющемуся образцу, проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в ПКО;

Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом. При этом деньги пересчитываются таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира;

После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в ПКО, с суммой фактически принятых наличных денег. При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в ПКО, кассир ставит подпись в ПКО и в квитанции к ПКО, проставляет на ней оттиск штампа, подтверждающего проведение кассовой операции. В подтверждение приема наличных денег вносителю наличных денег выдается квитанция к ПКО;

Если сумма вносимых наличных денег не соответствует сумме, указанной в ПКО, кассир предлагает вносителю довнести недостающую сумму или возвращает излишне вносимую сумму наличных денег. Если вноситель наличных денег отказался довнести недостающую сумму наличных денег, кассир возвращает ему вносимую сумму наличных денег. Кассир перечеркивает ПКО и передает главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю для оформления ПКО на фактически вносимую сумму наличных денег.

Расходный кассовый ордер (форма № КО-2) выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии с заполнением всех указанных на бланке реквизитов. Для выписки расходного кассового ордера у работника бухгалтерии должно быть основание. Например, расходный ордер:

На выдачу денежных средств под отчет на хозяйственные нужды может быть выписан только при предъявлении заявления с визой руководителя, а на выдачу аванса на командировочные расходы -- при наличии приказа.

На командировку и командировочного удостоверения. Соответственно в расходном кассовом ордере в строке «Основание» указывается цель, на которую выдаются деньги, и документ, послуживший основанием для выписки расходного кассового ордера (например, на командировочные расходы согласно приказу № ... от...). Документ, являющийся основанием для выписки расходного кассового ордера, указывается и в строке «Приложение».

Сумма проставляется цифрами в соответствующей рамке в верхней части документа и прописью в строке «Сумма» (за исключением копеек, их можно записать цифрами).

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем организации, главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным. На расходном кассовом ордере подпись руководителя не обязательна только в том случае, если имеется его разрешительная надпись на документах, приложенных к расходному кассовому ордеру (счетах, заявлениях и др.).

Расходный кассовый ордер регистрируется в специальном журнале в хронологической последовательности и передается кассиру. Выдача ордера на руки лицу, получающему деньги, запрещена.

При получении денег предъявляется паспорт или заменяющий его документ (например, при выдаче денег на предприятии может предъявляться удостоверение, выданное данным предприятием), но на этом документе обязательно должна быть фотография и личная подпись его владельца. Кассир проставляет в расходном кассовом ордере наименование и номер предъявленного документа, кем и когда он выдан.

Получатель собственноручно чернилами или шариковой ручкой в строке после слова «Получил» записывает полученную им сумму: рубли -- прописью, копейки -- цифрами, ставит дату получения (при этом название месяца пишется словом, например, 15 апреля) и свою подпись.

Деньги могут быть выданы только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Если выдача денег производится по доверенности, то j по строке «Выдать» работником бухгалтерии сначала указывается фамилия, имя, отчество получателя, затем фамилия, имя, отчество лица," которому доверено получение денег (например, Иванову Николаю Васильевичу по доверенности Петрову Сергею Васильевичу).

Доверенность должна быть оформлена в установленном порядке, она остается у кассира как приложение к расходному кассовому ордеру.

Чтобы исключить возможность повторного получения денег по первичным документам, приложенным к расходному кассовому ордеру, кассир должен погасить их (проставить на них штамп «получено» или «оплачено») с указанием числа, месяца, года.

По расходным ордерам производятся разовые выплаты денег. Как правило, это выдача денежных сумм под отчет на хозяйственные нужды или на командировочные расходы, а также по результатам авансового отчета, выдача ссуд или материальной помощи отдельным работникам, могут производиться и разовые выдачи на оплату труда, но тоже отдельным работникам (например, депонированная заработная плата, т.е. заработная плата за прошедшие периоды, своевременно не полученная и сданная в банк).

Действия кассира при выдаче наличных денег следующие:

Получив РКО (расчетно-платежную ведомость, платежную ведомость), кассир проверяет наличие подписей руководителя, главного бухгалтера или бухгалтера (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера - наличие подписи руководителя) и их соответствие имеющимся образцам, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью;

Кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в РКО, и соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в РКО, данным предъявляемого получателем документа, удостоверяющего его личность;

Кассир подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и передает РКО получателю наличных денег, который указывает получаемую сумму наличных денег (рубли - прописью, копейки - цифрами) и подписывает РКО;

Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы получатель мог наблюдать за его действиями, и выдает ему наличные деньги полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в РКО;

Получатель наличных денег пересчитывает под наблюдением кассира полистно, поштучно полученные им наличные деньги;

После выдачи наличных денег по РКО кассир подписывает его.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов, платежных (расчетно - платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно - платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров", составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

В обязанность кассира входит ведение кассовой книги (форма № КО - 4). Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге.

Правила ведения кассовой книги:

1. Кассовая книга у предприятия только одна;

2. Кассовая книга должны быть прошнурована, пронумерованы страницы и опечатаны на последней странице;

3. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярам через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой;

4. Каждый лист состоит из двух равных частей: одна из них заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Предварительно лист сгибают пополам. Первые экземпляры остаются в кассовой книге, вторые - отрывные, используются как отчет кассира и до конца дня не отрываются. И первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами;

5. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а так же главного бухгалтера;

6. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу;

7. Ежедневно в конце дня кассир подсчитывает итог операции за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и переедет в бухгалтерию в качестве отчета кассира отрывной листок с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Журнал-ордер № 1 - учётный регистр для отражения кассовых операций, записанных по кредиту счета «Касса». Основанием для заполнения журнала ордера № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Прием и выдача наличных средств и безналичные перечисления производятся на основании документов специальной формы. Наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, платежное поручение, платежное требование, выписка с расчетного счета.

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денежных средств на расчетный счет. Оно состоит из трех частей: объявления, талона к объявлению и квитанции. Первые две части остаются в обслуживающем банке, квитанция является оправдательным документом организации о внесении денег на расчетный счет.

Платёжное поручение - это распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчётным документом, перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке. К лицам, не имеющим счёта, по п. 2 ст. 863 ГК РФ применяются те же правила, что и к владельцам счёта. Платёжные поручения могут быть в бумажном и электронном виде (например, в системе клиент-банк).

Обычно платёжное поручение составляется в четырёх экземплярах: 1-й экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счёта плательщика и остаётся в документах дня банка;

4-й экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приёме платежного поручения к исполнению;

2-й и 3-й экземпляры платёжного поручения отсылаются в банк получателя платежа; при этом 2-й экземпляр служит основанием для зачисления средств на счёт получателя и остаётся в документах дня этого банка, а 3-й экземпляр прилагается к выписке из счёта получателя как основание для подтверждения банковской проводки. Платёжные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счёте плательщика, но исполняются только при наличии достаточных средств на нём.

Платёжное требование («платёжка») -- это расчетный документ, содержащий требование кредитора (взыскателя денежных средств) к должнику (плательщику) об уплате определённой денежной суммы долга.

Платежное требование формируется кредитором для обслуживающего банка. Посредством образца платежного требования кредитор отдает распоряжение обслуживающему его банку востребовать сумму задолженности с банка должника.

Выписка из расчетного счета в банке - документ, показывающий движение денежных средств на расчетном или текущем счете. Является копией записей на расчетном счету в банке.

Выписка банка составляется за каждый операционный день, в котором банком были произведены операции со счетом клиента. Выписка из расчетного счета организации является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств на расчетном счете предприятия. Выписка банка - это второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого для него банком.

По мере совершения операций на расчетном счете (зачисления или списания средств) банк выдает предприятию выписку из его лицевого счета, в которой показан остаток средств на счете на дату предыдущей выписки, суммы, зачисленные на счет, суммы, списанные со счета, и остаток на дату выписки. Выписка из расчетного счета - это второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Все данные в выписке даны в цифровом выражении, часть из них является служебной (банковской) информацией. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга предприятию (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки банка, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать суммы в учетные регистры наоборот.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету за определенное число и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Получив выписку, следует проверить, все ли приложены к ней оправдательные документы на каждую записанную сумму. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». На полях проверенной выписки слева против каждой суммы следует проставить порядковый номер приложенного документа, а справа - корреспондирующий счет. Порядковые номера (с начала года) и корсчет одновременно проставляются в правой стороне на самих документах.

Журнал ордер № 2 - учетный регистр, служащий для отражения оборотов по кредиту счета "Расчетный счет" при учете операций по расчетному счету.

В журнале-ордере № 2 и в ведомости записи делаются по корреспондирующим счетам итогами по одной или нескольким выпискам банка. Когда записи производятся итогами по нескольким выпискам, в графе "Дата" должны быть приведены начальная и конечная даты этих выписок.

Группировка сумм для отражения в журнале-ордере и ведомости необходимых итогов осуществляется путем подсчета соответствующих данных в выписках или приложенных к ним документах, согласно приведенным в них бухгалтерским разметкам. Корреспонденция счетов указывается как в банковских выписках, так и на документах.

Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца, для оперативных целей, используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка.

3.3 Синтетический и аналитический учет

3.3.1 Учет денежных средств в кассе

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало месяца; оборот по дебету - поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты следующие субсчета:

50.1 «Касса организации»;

50.2 «Операционная касса»;

50.3 «Денежные документы».

На субсчете 50.1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Хранение наличных средств ведется в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации. Банк контролирует такое целевое использование средств (на корешке чека указывается предназначение получаемых из банка сумм). Превышение лимита в кассе не должно быть более трех дней для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий. Организации, имеющие ежедневную денежную выручку, по согласованию с банком могут использовать ее на собственные нужды, например на выдачу заработной платы, хозяйственные расходы и командировки. Для ведения кассовых операций предусматривается должность кассира. При малом объеме операций эти обязанности может выполнять по поручению руководителя любое должностное лицо или главный бухгалтер. При этом руководитель обязан ознакомить его под расписку с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной материальной ответственности.

Подобные документы

Теоретические основы учёта денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счётах предприятия. Экономическая характеристика ООО "Адамант". Формы безналичных расчетов, оформление движения средств, учет кассовых операций автоматизированным способом.

курсовая работа , добавлен 04.10.2009


Документальное оформление кассовых операций, цели и задачи учёта. Учет денежных документов и переводов в пути. Инвентаризация денежных средств и документов в кассе, выявленные нарушения и ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций.

дипломная работа , добавлен 02.02.2014


Документальное оформление кассовых операций. Учет наличных денежных средств. Порядок расчётов наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования. Изучение учёта кассовых операций и денежных средств в пути в организации УЧТПП "СимВер".

курсовая работа , добавлен 30.04.2014


Правовое регулирование учёта кассовых операций в Республике Беларусь. Учёт поступлений и расходования денежных средств в кассе организации. Совершенствование ведения бухгалтерского учёта кассовых операций в СЗАО "Могилёвский вагоностроительный завод".

курсовая работа , добавлен 28.03.2015


Понятие кассовых операций и их учета. Потоки денежных средств. Законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета наличных денежных средств. Учет денежных документов, переводов в пути, кассовых операций с применением кассовых аппаратов.

курсовая работа , добавлен 16.05.2014


Сущность денег, их функции и задачи учета кассовых операций. Бухгалтерский учет кассовых операций и денежных документов на промышленном предприятии, направления его совершенствования. Организация контроля и анализа кассовых операций и денежных документов.

дипломная работа , добавлен 07.10.2013


Законно-нормативное регулирование денежных средств в Российской Федерации. Организация бухгалтерского учета денежных средств в ООО "Аттик". Учет кассовых операций и денежных средств на расчетном счете. Ведения первичных документов; автоматизация учета.

дипломная работа , добавлен 24.05.2015


Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств. Задачи бухгалтерского учёта денежных средств на предприятии. Учёт операций по расчетному счёту. Лимит кассы. Организация бухгалтерского учёта кассовых операций в ООО "Бизнес Бухгалтерия Плюс".

дипломная работа , добавлен 02.02.2015


Понятие денежных средств предприятия. Формы безналичных расчетов. Задачи учета и аудита денежных средств предприятия. Бухгалтерский учет кассовых операций, учет операций по расчетному счету, учет переводов в пути и порядок инкассации денежных средств.

дипломная работа , добавлен 19.07.2011


Принципы организации учета денежных средств на предприятии, его нормативное обоснование. Ведение кассовых операций и операций по банковским счетам, денежных документов организациями, пути их совершенствования в ООО "Региональная Сырьевая Компания".

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств в кассе

1.1 Учет кассовых операций

1.2 Аудит кассовых операций

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1 Экономическая среда и конкуренты

2.2 Правовой статус, состав и структура предприятия

2.3 Выпускаемая продукция и оказываемые услуги

2.5 Экономические показатели предприятия

2.6 Анализ финансового состояния

3. Учет и аудит кассовых операций

3.1 Учетная политика предприятия

3.2 Организация бухгалтерского учета

3.3 Учет кассовых операций

3.3.1 Документальное оформление кассовых операций

3.3.2 Синтетический и аналитический учет кассовых операций

3.4 Аудит кассовых операций в организаций

3.4.1 Цели и задачи аудита

3.4.2 Планирование аудиторской проверки кассовыхопераций

3.4.3 Заключение аудиторской проверки

3.5 Совершенствование учета кассовых операций

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Деньги - особый товар, который является единственным всеобщим эквивалентом.

С появлением денег все товарное хозяйство перешло в качественно новое состояние. Товарный мир раскололся на два полюса: на одной стороне сосредоточилась вся совокупность потребительских стоимостей, а на другой - деньги, выражающие суммарную стоимость всех товаров.

Деньги становятся непосредственным выразителем общественных отношений между людьми. Все это придает деньгам такую общественную силу, которая может творить и добро, если обращена на пользу людям, и зло, когда деньги служат средством унижения человека.

Экономическая сущность и роль денег проявляется в их функциях.

Прежде всего, деньги выполняют функцию меры стоимости, то есть измеряют стоимость всех товаров. Стоимость вещи, выраженная в деньгах, - его цена. Для определения цены продукта сами деньги не требуются, поскольку продавец товара устанавливает его цену мысленно (идеально выражает стоимость в деньгах). Цены товаров выражаются в известном количестве денежного товара - золота. Количество золота, его масса, измеряется его весом. Определенное весовое количество золота принимается за единицу измерения его массы. Эта единица, устанавливается государством в качестве денежной единицы, называется масштабом цен. Масштаб цен служит для измерения массы золота. Все цены товаров выражаются в определенном количестве денежных единиц или, что одно и то же, в определенном количестве весовых единиц золота.

Первоначально функцию средства обращения золото выполняло в слитках. Чтобы не взвешивать золото в каждом акте обмена, сначала отдельные купцы, а потом и государство стали придавать небольшим слиткам золота определенную стандартную форму и ставить на них соответствующий штамп.

Золото как деньги получило форму монеты. При обращении монеты постепенно стираются, теряют в своем весе. Однако на рынке они принимались как полноценные деньги, хотя содержащиеся в них количество золота постепенно уменьшалось. В итоге реальное содержание золота в монете отделилось от ее номинального (указанного на ней) содержания. Само государство стало заменять полноценную золотую монету на неполноценную отчеканенную серебряный или медный знак. Эта практика в дальнейшем привела к выпуску чисто номинальных знаков. Этим было доказано, что полноценные деньги при выполнении ими функции средства обращения можно заменять символами стоимости.

Если продавец получил за свой товар деньги, но не стал их сразу же расходовать на покупку нужных ему вещей, то процесс обращения прерывается. Тогда деньги начинают выполнять функцию средства образования сокровищ: они накапливаются в качестве представителя богатства вообще; функцию сокровища выполняют не только золотые монеты, но и слитки, изделия из золота, то есть сам денежный материал во всех его видах.

Золото изымалось из обращения и превращалось в сокровище только на ранних ступенях развития товарного хозяйства. Неподвижное сокровище не приносит дохода, а поэтому все деньги стали пускаться в оборот для получения их прироста. Сейчас сокровища накапливаются в банках, которые посредством кредита находят им прибыльное применение.

При продаже товаров в кредит (в долг с отсрочкой платежа) деньги выполняют функцию платежного средства: ими расплачиваются за ранее приобретенный товар, когда наступает срок погашения задолженности. В такой роли деньги используются и вне сферы товарного обращения: когда выплачивается заработная плата, выполняются всякого рода финансовые обязательства (по займам, налогам, за аренду земли или помещения, и т.п.).

Долговые обязательства порождают новую форму денег - кредитную.

Производитель, продавший товар в долг, получает от покупателя вексель (долговое обязательство), который может использовать вместо денег, чтобы расплатиться за вещь, купленную у третьего лица. Однако такие векселя используются ограниченно, поскольку они гарантируются лишь имуществом одного собственника. Прочные гарантии стали обеспечивать банки, которые взамен частных векселей - с определенной выгодой для себя - стали выпускать банкноты (или банковские билеты). В отличие от векселей коммерсантов (торговцев) банкноты выпускались на круглые суммы, имели золотое обеспечение, обладали широкой способностью к обращению. Наряду с банкнотами в обороте участвуют и другие виды кредитных средств обращения - чеки. Чек представляет собой приказ банку, выписанный владельцем денежного вклада, о выдаче со своего счета денег лицу, указанному в чеке. Чеки имеют короткий срок обращения.

Развитие кредитных отношений создают возможность погашать долги путем взаимных зачетов долговых обязательств. Это сокращает потребность в наличных деньгах.

В международной торговле осуществляется функция мировых денег: последние стали выступать в виде всеобщего эквивалента в хозяйственных взаимоотношениях всех стран. На мировом рынке долгое время деньги сбрасывали все свои "национальные мундиры" (монетных, бумажных и кредитных денег отдельных государств) и выступали в натуральной форме в виде слитков золота. Золото являлось мерой стоимости и использовалось на мировом рынке как всеобщее средство платежа. В торговых сделках между странами товары реализовались крупными оптовыми партиями, и расчеты производились преимущественно путем зачета долговых обязательств через банки. Наличное золото перевозилось из одной страны в другую лишь в том случае, если долговые обязательства не погашались взаимными расчетами. Тогда деньги выступали на мировом рынке в качестве всеобщего платежного средства. Бывали такие случаи, когда международная товарная сделка оплачивалась наличными деньгами: здесь мировые деньги являлись всеобщим покупательным средством.

Перемещение денег из одной страны в другую происходит и тогда, когда предприниматели переводят свои денежные средства для их хранения за границу. В данном случае деньги выступают как общественная материализация богатства.

В XX веке широко развивались межгосударственные экономические отношения. Валюта (денежная единица) той страны, которая имеет высокий удельный вес в международной торговле и предоставляет значительные кредиты другим странам, получает преимущество. Расчеты между государствами осуществляются в национальной валюте, занимающей главенствующее положение в мировом платежном обороте. При этом признается непременное условие: господствующая валютная единица представляет определенное количество золота.

В условиях рыночной экономики становятся особенно актуальными вопросы рациональной и эффективной организации процессов управления и контроля за движением денежных средств организации с целью повышения эффективности деятельности предприятия.

Бухгалтеру, экономисту в процессе своей повседневной деятельности все время приходится анализировать и контролировать получаемые результаты в отчетном периоде (за месяц, декаду, неделю). Каждая оперативка, проводимая руководителем предприятия, посвященная итогам деятельности за отчетный период, начинается с отчета о движении и остатке денежных средств.

Таким образом, руководству предприятия небезразлично сколько отвлекается из оборота финансовых ресурсов для обеспечения бесперебойного процесса производства, снабжения и сбыта и т.д. Недостаток денежных средств у предприятия приводит к нарушению ритмичности его производства, снижению производительности труда. Поэтому основными задачами учета денежных средств являются:

Проверка правильности документального оформления и законности расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;

Обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений;

Своевременное проведение и выявление результатов инвентаризации безналичных денежных средств, денежных документов и расчетов,

Обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

Обеспечение сохранности банковских документов;

Изыскание возможностей наиболее рационального вложения денежных средств для извлечения прибыли;

Контроль за оплатой счетов;

Получение долгов с заемщиков и дебиторов;

Контроль за целевым использованием денежных средств;

Своевременное перечисление налогов в бюджет и внебюджетные фонды.

Надлежащая организация учета денежных средств может быть обеспечена бухгалтерией при участии других структурных подразделений предприятия: отдела снабжения, программистов ЭВМ и др. В этих случаях бухгалтерия должна быть инициатором выполнения соответствующих работ.

Цель работы - теоретическое и практическое исследование учета и аудита кассовых операций.

Для достижения поставленной цели выполним следующие задачи:

Теоретическое исследование вопросов по учету и аудиту денежных средств в кассе;

Практическое исследование учета и аудита кассовых операций.

Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью «Спецтехноком».

Методологическая основа исследования – нормативные, инструктивные и законодательные акты, труды ученых – экономистов, бухгалтерские (финансовые) документы исследуемого предприятия.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ

1.1 Учет кассовых операций

Задачи и принципы учета денежных средств. Задачами учета денежных средств являются:

Полная и своевременная регистрация операций, связанных с движением рабочего капитала в кассе и на счетах в банках.

Контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием.

Полное, своевременное и правильное отражение в учетных регистрах текущих операций по поступлению и выбытию данного капитала.

Контроль за соблюдением расчетно-платежной и сметной дисциплины.

Контроль за своевременностью возвращения в банк сумм не использованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами и сметами.

Правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам в банках и отражение ее результатов в учете.

Решение этих задач во многом зависит от четкого соблюдения следующих основных принципов учета денежных средств:

Свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением.

Платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой организации.

Платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия - только в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Платежи производятся за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка.

Списание со счета денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.

Недостаточность денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обусловливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей.

Погашение требований в порядке календарной очередности поступления документов предусматривает удовлетворение этих требований путем списания средств, относящихся к одной очереди.

Хранение денежных средств. Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств предприятия должны иметь кассу.

Согласно высказыванию П.И. Камышанова , касса - это обособленное подразделение, осуществляющее и оформляющее все операции по наличному денежному обороту.

Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.

Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся в несгораемых металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результате пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц.

В малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

Учет кассовых операции ведется согласно "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, письмо ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40".

Порядок ведения кассовых операций регламентируется Центральным Банком (ЦБ) России.

Кассовые операции самые многочисленные и самые распространенные на предприятии. Их учет сопровождается оформлением документов, главными из которых являются:

Договор о полной индивидуальной ответственности кассира;

Приходный кассовый ордер (форма № КО-1, (приложение 1);

Расходный кассовый ордер (форма № КО-2), (приложение 2);

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3);

Платежная ведомость (форма № Т-53);

авансовый отчет (форма № АО-1), (приложение 3).;

Объявление на взнос наличными (форма № 0402001);

Кассовая книга (форма № КО-4), (приложение 4);

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5);

Акт проверки денежных средств кассы (форма № КМ-9);

Акт инвентаризации денежных средств в кассе (форма № ИНВ-15).

Главная особенность ведения и заполнения кассовых документов в том, что помарки в них не допускаются. Если допущена ошибка при оформлении, то неправильно записанная цифра должна быть зачеркнута одной чертой (чтобы была видна неправильная запись), а сверху должен быть написан верный результат. Кроме того, делается запись «Исправленному верить», ставятся подписи ответственных лиц (кассира и главного бухгалтера или кассира и руководителя), подписи заверяются печатью предприятия.

Учет денежной наличности ведется на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а вкредит – выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50- «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Это субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.

Любое наличное денежное поступление (выручка, суммы от подотчетных лиц и покупателей, займы физических лиц, деньги из банка по чеку и т.п.) оформляется приходным кассовым ордером, состоящим из непосредственно приходного кассового ордера и квитанции к нему.

Приходный кассовый ордер выписывается работником бухгалтерии в одном экземпляре, подписывается главным бухгалтером.

Вторая часть приходного кассового ордера-квитанции является его отрывной частью и служит оправдательным документом лица, внесшего наличные деньги в кассу. Квитанция подписывается главным бухгалтером, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. После этого квитанция выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер с погашенным штампом «Получено» прилагается к документу, явившемуся основанием для хозяйственной операции по поступлению денежных средств.

После проверки соответствия записей приходный кассовый ордер подписывает главный бухгалтер.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером с учетом тех же требований, которые предъявляются к выписке приходного кассового ордера. Расходный кассовый ордер кроме главного бухгалтера подписывается и руководителем предприятия.

Выдача наличных денег из кассы может производиться и по другим документам: счетам, заявлениям на выдачу денег и т. п.

Документы, явившиеся основанием для выдачи денег, погашаются путем наложения на них штампа «Оплачено» с указанием реквизитов расходного кассового ордера на общую сумму платежа по каждому документу. Такая процедура проводиться с целью исключения повторного использования платежных документов.

Разовые выплаты денег из кассы отдельным лицам осуществляются по расходным кассовым ордерам.

Первичными учетными документами, подтверждающими расход кассовой наличности, являются копия товарного чека, счет, отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных наличных денег, договор (контракт) на отдельные сделки между юридическими лицами.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам осуществляется только в день их составления. В этот же день кассир отчитывается перед бухгалтерией о движении кассовой наличности за текущий рабочий день.

Все приходные и расходные кассовые ордера после их выписки регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, который ведется в хронологическом порядке.

После записи в Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов указанные документы или заменяющие их платежные (расчетно-платежные) ведомости, заявления на выдачу денег, счета и другие документы используются для заполнения Кассовой книги.

Кассовая книга является учетным регистром строгой отчетности. Поэтому она пронумерована и прошнурована. Последняя ее страница заверяется печатью с указанием следующей записи: «В этой книге пронумеровано и прошнуровано __ листов» и подтверждением ее подписями руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге оформляются в двух экземплярах через копировальную бумагу. Отрывные листы кассовой книги являются отчетом. Первые экземпляры и отрывные листы нумеруются одними и теми же номерами. Записи в кассовую книгу вносятся непосредственно в момент поступления или выбытия денежных средств. В конце рабочего дня подводится итог операций за день и определяет остаток денег в кассе на конец дня.

Бухгалтерская обработка кассового отчета заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов, соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов, подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Сверяются суммы полученных и сданных наличных денег в учреждения банка с соответствующими выписками банка по расчетному и другим счетам. После проверки кассового отчета в специальной графе отчета проставляются номера корреспондирующих счетов.

Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы ведется в тысячах рублей (приложение 5). Исходя из суммы наличной выручки за последние 3 месяца рассчитывают среднедневную и среднечасовую выручку:

Среднедневная выручка = (1)

Среднечасовая выручка= Сумма выручки за последние 3 месяца (2)

Число рабочих часов в этом периоде

Показатель «Среднедневной расход выручки» рассчитывают по формуле:

Сумма, выданная из кассы для оплаты расходов организации

(кроме расходов на выплату зарплаты) в течение последних 3-х месяцев (3)

Число рабочих дней в этом периоде

На ряду с использованием российской валюты организация по роду своей деятельности может совершать отдельные операции в иностранной валюте в расчетах между юридическими лицами-резидентами на основании заключенных между ними договоров (контрактов). Учет кассовых операций в иностранной валюте ведется согласно Инструкции Банка России «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» № 7 от 29 июня 1992 г. (в ред. от 7 декабря 1998 г.).

Операции валютного характера связанные с движением капитала, могут совершаться только при наличии лицензии или разрешения, выданных ЦБ РФ.

Валютные операции независимо от их характера (текущие или связанные с движение капитала) осуществляются в реальной валюте расчетов и платежей и обязательно с пересчетом в российскую валюту – рубль.

Снятие средств с валютного счета допускается:

Для оплаты продукции (работ, услуг) по импортным операциям;

В связи с вывозом и пересылкой из России за границу валютных ценностей, а также осуществлением международных денежных переводов;

В случае продажи средств на валютной бирже;

Для погашения обязательств перед банком по расчетно-кассовому обслуживанию;

На командировочные расходы;

На другие цели, разрешенные Министерством финансов РФ и ЦБ РФ.

Курсовая разница – разница между отечественной и иностранной валютой в оценке наиболее ликвидной части активов (денежных средств в кассе, на счетах в банках и в пути, краткосрочных ценных бумаг), а также обязательств. Она исчисляется в рублевой оценке иностранной валюты по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату расчета иди дату составления отчетности за конкретный отчетный период, и оценке указанных активов и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату принятия их к учету в данном периоде или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период. Согласно международному стандарту финансовой отчетности (МСФО) 21 «Влияние изменений валютных курсов» (в редакции 1993 г.) курсовая разница рассматривается как разница, возникающая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам. Таким образом, курсовая разница является следствием изменения рублевой оценки отдельных видов имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, причем не имеет никакого значения, с кем произведен расчет – с юридическим или физическим лицом. Основанием для пересчета в рубли денежных средств, выраженных в иностранной валюте, может быть, кроме того, изменение курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. Результатом пересчета является положительная или отрицательная курсовая разница. В условиях стабилизации экономики курс рубля по отношению к иностранной валюте растет, и при переоценке пассивных счетов образуются положительные курсовые разницы. Тот же итог получается, когда переоцениваются остатки валютных средств в кассе и на счетах в банках при падении курса рубля.

Курсовые разницы принимаются к учету как внереализационные доходы или внереализационные расходы. Положительные курсовые разницы в течение отчетного периода отражаются в учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 3 «Положительные курсовые разницы». Отрицательные курсовые разницы принимаются к учету по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 4 «Отрицательные курсовые разницы».

В обратной ситуации образуются отрицательные курсовые разницы.

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц :

Начальное сальдо на счете 50 субсчет 2 “Касса в иностранной валюте (американский доллар)” - $ 100/ 3000 (курс 30 руб.)

4.05.03 г. - поступило в кассу с текущего валютного счета: Д-т сч.50 К-т сч.52 «Валютные счета» - $ 1000 / 31000 (курс 31 руб.)

5.05.03 г. - выдана в подотчет иностранная валюта на служебную командировку: Д-т сч. 71 субсчет 2 «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте» К-т сч. 50/2 - $ 1000/ 31100 (курс 31,10 руб.)

25.05.03 г. – подотчетное лицо представило авансовый отчет. Цель командировки – приобретение патента на выпуск прохладительных напитков: Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 71 -$ 200/ 6000 (курс 30 руб.).

25.05.03 г. – возвращена подотчетным лицом неиспользованная иностранная валюта: Д-т 50 субсчет 2 К-т 71 субсчет 2 –$800 /24400 (курс 30,50 руб.)

31.05.03 г. Сальдо - $900/27000 (курс 30 руб.)

Изменение курсовой разницы: Д-т 52 К-т 91 - 300 руб., где – 300 руб. положительная курсовая разница (3000+31000-31100+24400 – 27000).

1.2 Аудит кассовых операций

Обращение денежных средств совершается непосредственно на предприятиях. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.

По мнению И.К.Петрова, внутрихозяйственный контроль – один из видов экономического контроля. Осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистами предприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место .

Однако, по мнению И.К.Петров, организация внутрихозяйственного контроля оставляет желать лучшего, контроль на предприятиях организован формально, не все специалисты относятся добросовестно к выполнению своих обязанностей.

Существуют различные формы контроля кассовых операций. Так, ряд авторов классифицирует формы контроля по времени осуществления: на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственных операций и направлен на предупреждение незаконного и нерационального использования собственности хозяйства. Осуществляется главными специалистами и главным бухгалтером.

Текущий контроль проводится непосредственно в процессе совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков, выявление и распространение положительного опыта в хозяйстве. Текущий контроль должен осуществляться всеми должностными лицами.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций и направлен на выявление недостатков или имеющегося положительного опыта. Последующий контроль осуществляют работники бухгалтерии, ревизионные комиссии и аудиторские фирмы.

По мнению И.К.Петрова, особая роль в обеспечении соблюдения кассовой дисциплины, наведение должного порядка в хранении, приеме и выдачи наличных денег принадлежит главному бухгалтеру предприятия. Вот что пишет по этому поводу И.К.Петров: «Главный бухгалтер должен организовать такой предварительный и текущий контроль за совершением кассовых операций, который предупреждал бы возможность совершения незаконных денежных операций и нарушения кассовой дисциплины. Для этого через него или через его заместителя должны проходить все денежные документы, прежде чем окончательно совершится денежная операция» .

Основным нормативным актом, регулирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе предприятия, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема и выдачи, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналы-ордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Переводы в пути» и т.д.; ведомости к соответствующим журналам-ордерам, ведущиеся по дебету этих счетов.

Прежде чем приступить непосредственно к проверке кассовых документов и записей, В.Я. Кожевинов советует, прежде всего, проверить ведение кассовой книги. Необходимо установить, действительно ли только одну кассовую книгу ведут в данном хозяйстве, как это предусмотрено инструкцией Центрального банка .

При проверке приема наличных денег, полученных в учреждении банка, следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, корешках чеков и выписках банка.

При установлении фактов неоприходования по кассе полученных в банке наличных денег следует составить промежуточный акт, для привлечения в установленном порядке к ответственности виновных лиц и взыскании с них причиненного хозяйству материального ущерба.

При проверке расходных кассовых документов общим требованием является определение правильности списания и законности расходования наличных денег по кассе хозяйства.

При проверке соблюдения кассовой дисциплины уточняют: не превышали ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита, и использовалась ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм; использовались ли полученные из банка наличные деньги по целевому назначению; своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, услуг, товарно-материальных ценностей и других поступлений. При этом следует иметь в виду, что предприятия имеют право хранить в кассе наличные деньги в пределах лимита, а также использовать деньги из выручки в пределах норм, установленных банком по согласованию с руководителем предприятия. Исключением являются полученные суммы для выплаты заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий в течение трех рабочих дней (для колхозов, сельских советов не свыше 5 рабочих дней), включая день получения денег в банке. Денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в обслуживающий предприятие банк.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денег в кассе сопоставляют их фактические остатки на отдельные даты и в среднем за месяц с лимитом остатка. Фактические остатки определяются с учетом наличных денег в дни выплаты заработной платы, премий, пособий, пенсий, стипендий и др.

Своевременность и полноту внесения в банк неиспользованных денежных средств проверяют путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет по данным выписок банка с датой окончания выплаты премий, пособий, пенсий и др., указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, депонированной зарплаты и других ранее невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим поступлениям. При этом тщательно анализируются полнота и своевременность оприходования в кассу денежных средств, полученных из банка путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге.

Для облегчения работы и обеспечения полноты проверки оприходования в кассу полученных в банке денег, некоторые авторы , советуют открывать ведомость и записывать данные всех чеков по возрастающим номерам, включая испорченные и аннулированные чеки. Против номера такого чека в ведомости делается отметка «Аннулировано». Это позволяет выявить факты неоприходования в кассу полученных наличных денег.

При выявлении случаев неоприходования денег, исправлений, подчисток, расхождений в номерах или разрыва между датой получения по выписке банка и оприходования их в кассу устанавливается их причина. Для этого берутся письменные свидетельства кассира и главного бухгалтера предприятия, проводится встречная проверка в банке.

Одновременно проверяется полнота отражения по кассе внесенных в банк наличных денег и их зачисления на счета предприятия.

В дальнейшем проверяют полноту оприходования денег, полученных за реализованную продукцию, работы, услуги, товарно-материальные ценности и др., использую при этом отчеты о их движении, а также записи по счетам их учета и реализации. Дебетовые записи по счетам реализации должны сверяться с кредитовыми записями по счетам учета ценностей, а их кредитовые записи с дебетовыми записями по счету кассы. При наличии задолженности работников или других лиц за купленные ценности, проверяется реальность возникновения задолженности. При этом следует отметить, что ценности, реализуемые предприятием за наличный расчет должны отпускаться только при наличии на товарной накладной штампа «Оплачено», т.е. после внесения денег в кассу с выдачей на руки квитанции приходного кассового ордера. Запрещается материально-ответственным лицам получать наличные деньги за отпускаемые населению ценности со склада предприятия.

В ведомостях на выплату заработной платы, премий, пособий, стипендий и др., а также в расходных кассовых ордеров и других документах на выдачу денежных средств проверяется подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях или других документах сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на исправления и подчистки. В некоторых случаях производится опрос получателей денег.

При проверке кассовых операций уточняют правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую, а также соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге.

На основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах проверяется правильность корреспонденции счетов по движению средств в кассе.

Все выявленные нарушения отражаются в соответствующем разделе акта ревизии либо аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях.

Аудиторская практика расчетов наличными денежными средствами, отмечает И.К.Петрова , свидетельствует о множестве нарушений в оформлении кассовых документов. Типичными ошибками при заполнении кассовых документов являются:

Заполнение кассовых документов осуществляется небрежно: не всегда проставляются номера приходных и расходных ордеров, авансовых отчетов; в приходных и расходных кассовых ордерах не всегда проставляются корреспондирующие счета и субсчета; в строке "Приложение" к ПКО и РКО не указываются все реквизиты соответствующих прилагаемых документов (накладных, счетов-фактур, доверенностей и т. д.); даты квитанций к ПКО не всегда совпадают; суммы НДС выделяются неверно; фамилии, имена и отчества лиц, подписывающих кассовые документы, неразборчивы, а в некоторых случаях просто отсутствуют те или иные подписи; много случаев подчисток, помарок, исправлений.

Анализ нарушений записей в кассовых документах, проведенный авторами работы , показал, что большое число ошибок возникает при оформлении авансовых отчетов и кассовых книг. Например, при проверке авансовых отчетов обнаруживается, что ссылки на даты прилагаемых документов не совпадают с фактическими датами. При большом количестве прилагаемых документов появляются ошибки в подсчете сумм.

Нарушения и злоупотребления возникают при отражении в авансовых отчетах остатков или перерасхода предыдущего аванса. Авторы работы предлагают авансовые отчеты регистрировать в отдельном журнале. Это позволит не нарушать последовательность их оформления, в результате при проверках всe необходимые данные авансовых отчетов будут ясны и понятны.

Особо следует поговорить о заполнении кассовых книг. Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации установлено, что подчистки и недоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Однако, нарушения с неоговоренными исправлениями все же случаются: некоторые бухгалтеры-кассиры отражают операции с денежной наличностью в кассовой книге не за каждый день, а один раз за 5, 7, 10 дней и указывают, например, в кассовой книге на листе "Касса за 8-15 июля _ г.". Такое отражение кассовых операций недопустимо, т. к. это создает ситуацию недоверия к бухгалтеру данного предприятия по поводу соответствия остатков и установленному банком лимиту. Существует общеустановленные правила (Порядок ведения кассовых операций в РФ), ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге задень) с приходными и расходными кaccoвыми документами под расписку в кассовой книге .

Возникают случаи, когда в кассовых книгах исправляются остатки на конец рабочего дня, количество ПКО и РКО, если не ведется учет последних, т. е. отсутствует журнал приходных и расходных кacсовых документов. Практика аудита показала, что названные журналы отсутствуют на тех малых предприятиях, где небольшое количество кассовых операций и бухгалтеры-кассиры не регистрируют ПКО и РКО, делая затем ошибки и исправления в кассовой книге и наоборот, в некоторых торговых предприятиях с большим количеством кассовых операций имеют место нарушения, связанные с искусственной путаницей в номерах РКО и ПКО и их несоответствиес кассовой книгой.

Указаниями Центрального банка РФ от 14.11.01. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» предельный размер расчетов наличными по одному платежу между юридическими лицами составляет не более 60 тыс.руб. по одной сделке.

Согласно письму МНС России от 01.07.2002 № 24-2-02/252 предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами, осуществляемые по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 26.06.2001 № 1115/01 определил, что согласно п.9 Указа № 1006 нарушения, связанные с несоблюдением условий работы с денежной наличностью, являются административными правонарушениями, за которые налагаются административные штрафы.

В Кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ), который введен в действие с 1 июля 2002 года, в ст.15.1 «нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций» определено, что нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц – от 400 до 500 МРОТ.

В ст.15.2. «Невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операции» КоАП РФ установлено, что невыполнение должностным лицом учреждения банка обязанностей по контролю за выполнением организациями или их объединениями правил ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафов размере от 20 до 30 МРОТ.

КоАП РФ определил и административный порядок рассмотрения дел о нарушениях порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, который изложен в ст.23.5 «Налоговые органы»:

Налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст.15.1, 15.2 КоАП РФ;

Рассматривать дела об административных правонарушениях от имени органов, указанных в части первой настоящей статьи, вправе:

Руководитель федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, его заместители;

Руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, в субъектах российской Федерации, их заместители;

Руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, в городах, районах.

Организациям запрещено вносить из кассы наличные денежные средства непосредственно на расчетные счета других лиц (юридических и физических), минуя свой счет.

За несоблюдение этого порядка налоговые органы накладывают на организацию штраф в 2-кратном размере суммы произведенного взноса.

В приложении 1 к Порядку ведения кассовых операций в РФ изложены признаки и правила определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России (признаки платежности, допустимые повреждения платежных банкнот, порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков), которыми должны руководствоваться кассиры при осуществлении кассовых операций с банковскими билетами и монетами Банка России.

КоАП РФ определил и административный порядок рассмотрения дел о нарушениях порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, который изложен в ст.23.5 «Налоговые органы».

Кроме того, изменены сроки проведения ревизий кассовых операций: вместо ежемесячных ревизий сроки устанавливаются руководителем организации.

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1 Экономическая среда и конкуренты

Общество с ограниченной ответственностью «Спецтехноком» образовано в начале 2001 г.

Основная сфера деятельности Общества – оптовая торговля товарами народного потребления. Кроме этого фирма оказывает различные виды услуг: транспортные, сдача в аренду складов и помещений, рекламные услуги и ряд других.

Месторасположение головного офиса фирмы - г. Ижевск, ул. К.Маркса, 409-1.

ООО «Спецтехноком» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, счета в банках.

Согласно Устава Общество может в установленном порядке открывать свои филиалы и представительства и наделять их правами в пределах уставных положений Общества без наделения правами юридического лица. Общество имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные нрава, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основные задачи, стоящие перед ООО «Спецтехноком»:

Организация оптовой торговли в сфере продовольственных товаров;

Создание сети оптовой торговли, предусматривающей наличие устойчивых связей с производителями, поставщиками и потребителями товаров.

Каждое предприятие в условиях рынка, стремиться производить те товары и услуги, которые дают наибольшую прибыль. Все зависит от многих обстоятельств: правильного определения неудовлетворенных желаний покупателя, уровня издержек производства, которые должны быть меньше, чем доходы, полученные от продажи продукции. Все это требует от предприятия поиска своего пути развития, системы организации, маркетинга, форм хозяйствования.

2.2 Правовой статус, состав и структура предприятия

Правовая форма ООО "Спецтехноком" – общество с ограниченной ответственностью. Это частное предприятие.

ООО "Спецтехноком" имеет самостоятельный баланс, круглую печать, расчетный счет.

Согласно Устава ООО "Спецтехноком" может заниматься любой хозяйственной деятельностью (по закону), от своего имени может заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом или ответчиком в арбитражном суде.

Функции ООО "Спецтехноком":

Изучение конъюнктуры рынка и определение спроса и предложения на товары на внутреннем и внешнем рынке;

Формирование информационного банка данных о спросе;

Проведение экспортно-импортных операций;

Развитие товаропроводящей сети и организация филиалов и представительств;

Содействие в создании торгово-промышленных и других ассоциаций в целях активного воздействия на рыночные отношения за рубежом.

Исполнительным органом управления является директор, который назначается и освобождается от должности учредителями Общества.

Функциональная структура управления ООО "Спецтехноком" представлена в виде схемы (рис.1):

Рис.1. Схема функциональной организационной структуры управления

ООО "Спецтехноком"

В ООО "Спецтехноком"применяется линейная структура управления.

Рассмотрим работу отдела бухгалтерии. Руководит отделом - главный бухгалтер.

Главный бухгалтер подотчетен в своей работе директору.

Руководители всех структурных подразделений предприятия подотчетны бухгалтерии.

В своей деятельности бухгалтерия руководствуется Положением о финансово-экономическим управлении ООО "Спецтехноком", приказами, распоряжениями директора, действующим законодательством.

Основные задачи главного бухгалтера:

Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности ООО "Спецтехноком" для оперативного руководства и управления;

Изыскание путей увеличения прибыли ООО "Спецтехноком" за счет мобилизации резервов, внедрение новой техники, технологий и организации труда, внедрения внутрихозяйственного расчета, минимизации налогообложения;

Контроль за эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечением сохранности и ускорением оборачиваемости оборотных средств во всех структурных подразделениях;

Разрабатывает контрольные задания фирмам и осуществляет анализ хозяйственной деятельности общества;

Составляет калькуляции себестоимости производственных услуг;

Ведет расчет и рассчитывает заработную плату в соответствии с Положением об оплате труда;

Составляет бюллетень показателей финансово-хозяйственной деятельности общества за отчетный период;

Участвует в аттестации и рационализации рабочих мест.

Финансовая деятельность:

Разрабатывает годовые, квартальные планы предприятия, контролирует их выполнение;

Определяет пути устранения недостатков;

Организует и совершенствует внутрихозяйственное планирование;

Разрабатывает нормативы для образования фондов экономического стимулирования;

Ведет аналитический и статистический учет;

Проводит анализ затрат на производство и издержек обращения, принимает меры к их уменьшению;

Осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия».

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности директором на основании контракта о найме работника.

Отдел бухгалтерии руководствуется «Положением об учетной политике». Обязанности отдела:

Организовать учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, осуществленных в этот период, и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

Содействует в подборе и расстановке кадров;

Вносит предложения по организационной структуре отдела, штатному расписанию, утверждает должностные инструкции работников отдела;

Начальник отдела бухгалтерского учета и отчетности:

Несет ответственность за полноту отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций;

Правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

Сохранность бухгалтерских документов и передачу по описи документов длительного хранения в архив;

В пределах своей компетенции дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками отдела;

Привлекает специалистов для проведения комплексной ревизий;

Отчитывается по результатам работы отдела перед начальником финансово-экономического управления.

2.3 Выпускаемая продукция и оказываемые услуги

Таблица 1Ассортимент товара

По данным табл.1 можно сказать, что реализуемый ассортимент товара достаточно разнообразный.

2.4 Организация и оплата труда, персонал предприятия

Прием на работу и увольнение работников осуществляется на основании приказа директора по представлению руководителей структурных подразделений и согласию со службой безопасности.

Деятельность работников организации регламентируется должностными инструкциями, где очерчены задачи, права, обязанности и полномочия конкретных работников.

По каждому отделу имеется положение, где описаны цели создания отдела, стоящие перед ним задачи, его место в структуре управления, иерархические взаимоотношения.

В настоящее время трудовые отношения работников и работодателей регулируются Трудовым Кодексом РФ и жестко не регламентируются. Предприятиям предоставлены большие права в выборе форм и условий оплаты труда, установлении режима работы и т.д. Однако государством установлен механизм социальной защиты работников. Законодательно регламентируются минимальный размер оплаты труда, минимальная продолжительность отпуска, максимальная продолжительность рабочего дня. Данные положения распространяются на предприятия всех организационно-правовых форм собственности.

Внутри рудовые отношения между работником и предприятием строятся на основе трудовых договоров (контрактов).

Численность предприятия представлена в таблице 2.

По данным табл. 2 можно сказать, что численность работников предприятия увеличилась на 9 чел.

В общей численности работников предприятия доля специалистов предприятия увеличилась на 20 %, а доля служащих и руководителей снизилась.

Доля работников с высшим образованием увеличилась на 9%.

Таблица 2

Численность предприятия, чел.

Учетом личного состава работников занимается отдел кадров. Первичными документами по учету численности персонала и его движения являются приказы о приеме на работу, увольнении или переводе на другую работу, о предоставлении отпусков. Учет использованного времени ведется в табелях учета использования рабочего времени, открываемых ежемесячно по каждому структурному подразделению. На основании табеля производится оплата труда работников с повременной оплатой труда.

Служащие работают по стандартному графику - 8 часов, в неделю с двумя выходными, продавцы и вспомогательный персонал работают по сменному графику бригадами через неделю по 11-12 часов в день. Предусмотрен перерыв на отдых в середине рабочего дня.

В ООО "Спецтехноком" не практикуется выплачивать доплаты служащим за переработку согласно действующему законодательству. Ненормированный рабочий день для них компенсируется премиями.

На предприятии действует повременно-премиальная система оплаты труда. Для всех работников установлены вилки окладов. В рамках вилки оплата труда работника может меняться ежемесячно. Изменение размера оплаты труда в рамках вилки - прерогатива руководителя подразделения, службы, отдела, изменение самой вилки - высшего руководства. Тем самым руководители подразделений получают действенный рычаг регулировать оплату труда своих подчиненных в зависимости от отношения его к работе и вклада в деятельность отдельного подразделения без прохождения долгой процедуры изменения штатного расписания. Соотношение максимального предела к минимальному - 1,2-1,5, т.е. оплата труда может быть снижена (увеличена) от 20 до 50% к базовому размеру. В зависимости от результатов деятельности, конкретного подразделения - по выполнению плановых показателей выплачивается премия. Премиальные выплаты составляют до 150% к окладу у работников администрации и до 60% у других категорий работников.

Внутри коллектива премиальный фонд распределяется администрацией. У данной системы оплаты труда есть ряд недостатков, а именно:

Стимулирующая функция выполняется не полностью, так как нет четкой взаимосвязи между полученными результатами и размером вознаграждения;

Наступает такой предел, когда независимо от полученного объема продаж дополнительное вознаграждение не выплачивается;

Кроме того, сама шкала начисления премии узка и различия в оплате успешно сработавших коллективов и не очень хорошо выполнивших плановые показатели малы.

Определение размера выплат в сильной степени зависит от решений высшего руководства.

2.5 Экономические показатели предприятия

Одним из основных экономических показателей хозяйственной деятельности торгового предприятия является товарооборот. Товарооборот характеризует процесс движения товаров. В торговом предприятии товарооборот выражается в объеме денежной выручки за проданные товары.

Проанализируем товарооборот с разбивкой по кварталам.

Анализ представим в таблице 3.

Таблица 3

Товарооборот, тыс.руб.

Из табл.3 видно, что объем товарооборота в стоимостном выражении увеличился.

Не менее важным в анализе экономических показателей является анализ товарных запасов предприятия.

Товарные запасы - часть товарного обеспечения, представляющая собой совокупность товарной массы в процессе движения производства к потребителю.

Товарные запасы образуются на всех стадиях товародвижения. Размер товарных запасов в значительной степени определяется объемом и структурой товарооборота торгового предприятия.

Поддержание оптимальной пропорции между величиной товарооборота и размерами товарных запасов - одна из важных задач предприятия: при недостаточной величине запасов возникают сложности с товарным обеспечением товарооборота предприятия; излишние запасы вызывают дополнительные потери, увеличение потребности в кредитах и рост расходов по выплате процентов по ним, увеличение расходов по хранению запасов, что в совокупности ухудшает общее финансовое состояние предприятия.

Таблица 4

Товарные запасы, тыс.руб.

Анализируя товарные запасы (табл.4) можно сделать вывод, что в сравнении с 2002 г они уменьшились на 11599,9. тыс. руб.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552(с изменениями от 31 мая 2000г.) «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» установлена следующая номенклатура издержек обращения:

Транспортные расходы;

Расходы на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация основных средств;

Затраты по оплате процентов займа;

Расходы на аренду;

Расходы на газ, топливо, электроэнергию;

Потери товаров;

Внутрихозяйственные отчисления;

Для всесторонней оценки затрат рассмотрим расходы предприятия в целом и по структуре за 2002-2003 гг. (табл.5).

Таблица 5

Издержки обращения, тыс. руб.

Из данных табл. 5 видно, что предприятие имеет типичную структуру затрат для предприятий розничной торговли, с высоким удельным весом расходов на оплату труда, коммунальных услуг.

В общей сумме издержек обращения данного предприятия доля расходов на оплату труда в 2003 г. составляла 33,3 %, что меньше показателя 2002 - 0,9 %. Но, если сравнить темп заработной платы с темпом роста производительности труда можно сделать следующий вывод:

Темп роста заработной платы составил 202,7%;

Темп роста производительности труда - 82%;

Отсюда следует, что темп роста заработной платы превышает темп роста производительности труда на 120,7%.

Транспортные расходы. Издержки предприятия по удельному весу в общих издержках обращения 2003 г. снизились по отношению к 2001 г. с 11,0%до 9,4%.

Расходы на аренду увеличились на 1406,3 тыс. руб.

Основные показатели эффективности хозяйственной деятельности предприятия отражены в табл.6.

Таблица 6

Основные показатели деятельности, тыс. руб.

Анализируя показатели (табл.6) 2003 г. с 2002 г. можно отметить следующее: на величину прибыли влияют такие факторы как размер торговой наценки, уровень издержек обращения.

От хозяйственной деятельности в 2003 г. получен убыток 662,9 тыс. руб. за счет увеличения издержек обращения на 28647,9 тыс. руб.

Рост товарооборота в 2003 г. был вызван расширением оптовой сети данного предприятия. Расширение оптовой сети ведет к росту издержек обращения в 2003 г.

2.6 Анализ финансового состояния

Проведем расчеты коэффициентов ликвидности, финансовой устойчивости и деловой активности предприятия:

Таблица 7

Коэффициенты ликвидности, финансовой устойчивости и деловой активности

Исходя из данных табл. 7 проанализируем результаты расчетов показателей.

Показатели ликвидности:

Коэффициент текущей (общей) ликвидности отражает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы для погашения своих краткосрочных обязательств в течение предстоящего года. В нашем случае этот показатель составляет (здесь и далее по годам - соответственно 2002, 2003) - 0,196 и 0,238. Даже беря во внимание, что он постепенно растет - за два года на 8% - это все равно очень низкий уровень;

Коэффициент быстрой ликвидности определяется как отношение ликвидной части оборотных средств к текущим обязательствам. У нас он составляет 0,002 и 0,006. По отношению к 2002 и 2003 гг. показатели снизились на 20%. В любом случае, это говорит о том, что у предприятия недостаточно средств со средней ликвидностью для расчета по своим займам. Наиболее ликвидными статьями оборотных средств являются денежные средства, которыми располагает предприятие на счетах в банке и в кассе.

Отношение денежных средств к краткосрочным обязательствам называется коэффициентом абсолютной ликвидности. Значение этого коэффициента - 0,006 и 0,002, что только подтверждает предыдущие расчеты.

Безусловно, складывается впечатление, что предприятие совершенно неспособно расплатиться по своим краткосрочным обязательствам, но это не совсем так, при условии поступления денег от дебиторов, предприятие полностью расплатится по своим обязательствам.

Показатели финансовой устойчивости:

Коэффициент автономии - показатель удельного веса общей суммы собственного капитала в итоге всех средств, авансированных предприятию. По нему судят, насколько предприятие независимо от заемного капитала. Его значения 0,65 и 0,71, т.е. идет постоянное увеличение собственных средств как следствие, повышение независимости предприятия;

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств по сути очень близок коэффициенту автономии - они характеризуют одни и те же соотношения. И здесь мы видим, постоянное снижение доли заемных средств - на 55% и 12% - соответственно.

Для оценки ситуации в динамике, рассчитывают скорость оборота материальных средств (K 15) за анализируемые периоды. В нашем случае скорость равна 11,49 (за оба периода), т.е. оборот происходит в среднем за 33 дня. Это хороший показатель.

Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Он составляет- 0,61 и 0,68. В 2002-2003 гг. - увеличивается на 24% и 7% соответственно, что говорит о мобильности средств и гарантии устойчивости предприятия.

Показатели деловой активности:

Индекс постоянного актива характеризует долю основных средств и внеоборотных активов в источниках собственных средств. За год он снизился на 7%, что в первую очередь обуславливается вводом в действие новых мощностей, отдача от деятельности которые еще не покрыла расходы на их приобретение. Коэффициенты отдачи активов и собственного капитала, показывают, насколько продуктивно «работают» эти средства. У нас они составляют 1,36, и 1,15.

Подводя итог анализу финансового состояния, можно сказать, что средства, находящихся в обороте предприятия, используются эффективно. Несмотря на большую дебиторскую задолженность, предприятие изыскивает средства на осуществление своей деятельности. Показатели, приведенные выше, свидетельствуют об успешной деятельности предприятия - главным элементом в которой является быстрый оборот средств (полный оборот в течение месяца), и как следствие очень высокая маневренность, дающая преимущество в конкурентной борьбе.

Рассмотрим движение денежных средств предприятия (табл.8).

Таблица 8

Данные табл. 8 говорят о том, что на предприятии в 2003 г. приток денежных средств по сравнению с 2002 г. увеличился на 65380 тыс.руб. Это можно объяснить тем, что увеличился объем выручки от реализации продукции (услуг). Отток денежных средств увеличился на 71282 тыс.руб.

Проанализировав основные экономические и финансовые показатели деятельности предприятия можно сказать следующее:

Низкая степень ликвидности оборотных средств, с учетом основного вида деятельности - торговли, не дает реальной картины происходящего, т.к. большая часть средств находится в обороте;

Более удобными в данном случае являются коэффициенты финансовой устойчивости, результаты их расчетов свидетельствуют о полной независимости от заемных средств, и высокой степени маневренности;

Показатели деловой активности говорят о максимальной отдаче собственного капитала и высоком уровне оборачиваемости материальных средств (полная оборачиваемость в течении месяца), что свидетельствует о эффективном использовании имеющихся оборотных средств для ведения хозяйственной деятельности;

Большая часть денежных средств от реализации направляется в оборот;

Постоянно растущие объемы товарооборота свидетельствуют о эффективной деятельности предприятия, при этом разница между выручкой от реализации и себестоимостью реализации товаров составляет почти 35% (при максимальной наценке - 25%) - говорит о быстрых темпах оборота товарных запасов;

Получение прибыли - показатель стабильности.

3. Учет и аудит кассовых операций

3.1Учетная политика предприятия

Учетная политика составлена на основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "0 бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29,07.98. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98 № 6Он.

Для учeтa доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления в соответствии со статьями 272 и 273 НК РФ.

Списание себестоимости покупных товаров и ценных бумаг при их реализации и ином выбытии осуществлять по методу ФИФО в соответствии со статьями 268, 280 НК1Ф.

Первоначальную (восстановительную) стоимость амортизируемого имущества погашается линейным методом исходя из норм, исчисленных на основании сроков полезного использования, в соответствии со ст.259 НК РФ.

Налоговый учет ведется в соответствии со статьями313-333 НК РФ навновь вводимыхзабалансовых «налоговых» счетах:

12 «Доходы от реализации без НДС, НП и акцизов»

13 «Расходы, связанные с производством и реализацией»

14 «Прибыль (убыток) от реализации»

15 «Внереализационные доходы»

16 «Внереализационные расходы»

17 «Прибыль (убыток) от внереализационных операций»

18 «Залоговая база»

19 «Перенос убытков на будущее»

20 «Расходы будущих периодов»

00 «Вспомогательный»

01 «Объектыамортизации»

02 «Износ основных средств»

90 «Переходный счет».

К указанным счетам открываем субсчета по принципу, по которому составляем расчет налоговой базы в соответствии со ст. 315 НКРФ. По каждому субсчету открываем соответствующий регистр налогового учета.

Исчисляемавансовые платежи по налогу на прибыль исходяиз фактически полученной прибыли и ставки налога, а также уплачиваем в соответствии с порядком, изложенным вп.3ст.286 НК РФ (ежеквартально).

Сформировываем резерв по сомнительным долгам с соблюдением требований, установленных ст. 266 НК РФ.

Сформировываем резерв погарантийному ремонту и гарантийномуобслуживанию всоответствии со ст.267 НКРФ.

Способ определения финансового результата по объектам осуществляем после сдачи объекта и подписания акта приема-передачи объекта.

Приобретение и заготовление материалов: применяем счет 10 «Материалы» с оценкой по фактической себестоимости. Оприходование материалов отражаем проводкой: Дебет 10 Кредит 60 (20,23,71,76 и г.д.)

Материалы, поступающие от поставщика, приходуем независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика. При этом, они числятся как неотфактурованные поставки на счете 10 без учета НДС, а после поступления счетов-фактур и накладныхна отгрузкузапись сторнируем и делаем на основании документов с учетом НДС. Имущество со сроком службы менее 1 года числим на счете 10 «Материалы».

Метод оценки материаловпо их видам при отпуске их в производство и ином выбытий - ФИФО.

Учет разницы между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их возможной реализации относим на финансовый результат.

Учет затрат по заготовке и доставке товаров. Если доставка производится поставщиком и стоимость доставки отражена в расчетных документах, предъявляемых поставщиком, то данные транспортно-заготовительные расходы включаем в фактическую себестоимость товаров с последующим списанием со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» полностью.

Еслидоставка производится третьим лицом с предъявлением расчетных документов покупателю, то данные расходы включаем в издержки обращения с последующим списанием со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Расходы по транспортировке товаров до покупателя железнодорожным и автомобильным транспортом списываем в дебет счета 44 «Расходы на продажу» с последующим списанием в дебет счета 90 «Продажи» полностью.

Порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения товаров осуществляем на счете 41 по фактической себестоимости. При этом товары, поступающие от поставщиков, приходуем независимо оттого, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика. При этом они числятся как неотфактурованные поставки на счете 41 без учета НДС, а после поступления счетов-фактур и накладных на отгрузку запись сторнируем и делаем на основании документов с учетом НДС.

Учет разницы между фактической себестоимостью товаров и тары и стоимостью их возможной реализации относим на финансовый результат.

При наличии на конец отчетного периода запасов (кроме оборудования) в оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен, морального устаревания и частичной потери качества этих ценностей разницу между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и стоимостью их реализации относим на финансовые результаты, согласно п. 11 ПБУ5/98 и главы 25 НК РФ.

К основным средствам относим имущество, срок службы которого составляет свыше 12 месяцев.

Амортизацию по основным средствам начисляем линейным способом.

Порядок учета затрат на проведение ремонта производственных основных средств: затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаем в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затрата на оплату трудаи т.д.).

Причиной изменения первоначальной стоимости объектов основных средств может быть:

Переоценка путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал;

Достройка, дооборудование, реконструкция, проведение работ капитального характера с отнесением разницы на добавочный капитал. При этом:

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств, если они улучшают ранее принятые нормативные показатели функционирования, увеличивают первоначальную стоимость таких объектов. Затраты, отраженные на счете учета капитальных вложений, по окончании достройки, дооборудования, реконструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываем в дебет счета 01 «Основные средства».

Нематериальные активы. Срок полезного использования объекта нематериальных активовопределяем из срокадействия патента, лицензии, свидетельства и т.д.

Срок полезного использования нематериальных активов 10 лет.

Способ амортизации нематериальных активов – линейный. Амортизационные отчисления по нематериальным активам накапливаем на счете 05 «Износ нематериальных активов».

Формирование себестоимости продукции. Учет затрат на производство ведем с подразделением затрат на прямые (счет 20 «Основное производство») и косвенные (затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаем по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы»).

Способ распределения накладных (косвенных) расходов между объектами калькулирования - по выручке от реализации продукции.

Порядок признания коммерческих расходов - коммерческие расходы по счету 44 ежеквартально относим на себестоимость реализованной продукции прямым путем с кредита счета 44 в дебет счета 90 «Продажи».

Издержки обращения формируем на счете 44 и в конце отчетного периода списываем полностью в дебет счета 90 «Продажи».

Учет и распределение прибыли.По окончании года прибыль предприятия, согласно учредительным документам, по фондам не распределяется.

Резервы предстоящих расходов и платежей. Создаются: резервный фонд - 25 процентов уставного капитала путем ежегодных отчислений в размере 10 процентов прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, до достижения капиталом указанного размера.

3.2 Организация бухгалтерского учета

Предприятие применяет типовые формы первичных учетных документов. Первичные учетные документы обрабатываются своевременно по мере поступления и должны обеспечивать полноту отраженияв бухгалтерскомучете всех фактовхозяйственной деятельности

С работниками, имеющими непосредственную связь с товаром, материалами, денежными документами, деньгами и прочими ценностями предприятие оформляет договорнаматериальную ответственность.

Главный бухгалтер подчиняется руководителю, назначается на должность и освобождается от нее руководителем.

Бухгалтерский учет автоматизирован частично. Применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

3.3 Учет кассовых операций

3.3.1 Документальное оформление кассовых операций

Ответственность за своевременное и качественное составление и оформление кассовых документов возложена на бухгалтера- кассира Ложкину Т.Г.

Прием и выдачу кассовой наличности бухгалтер-кассир оформляет кассовыми ордерами: поступление приходным кассовым ордером (ф. № КО-1), в котором указывается от кого поступают деньги, на какие цели получены деньги, сумму, дату. Выдачу наличных денег из кассы бухгалтер-кассир оформляет расходным кассовым ордером (ф. № КО-2), здесь указывается: кому, на какие цели выданы деньги, сумму, дату.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам бухгалтер-кассир осуществляет в день их составления.

Приходным и расходным кассовым ордерам бухгалтер-кассир присваивает номер в порядковой последовательности от начала до конца года.

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3).

Движение денег бухгалтер-кассир учитывает в кассовой книге (ф. № КО-4).

Кассовый отчет бухгалтер-кассир оформляет ежедневно, т.к. объем кассовых операций бывает небольшой.

По окончании рабочего дня бухгалтер-кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток на конец рабочего дня.

3.3.2 Синтетический и аналитический учет кассовых операций

Рассмотрим порядок учета по субсчету 50-1 "Касса денежная ".

Поступили деньги в кассу с расчетного счета:

дебет счета 50 "Касса", субсчет 1 кредит счета 51 "Расчетный счет";

Оприходованы деньги от подотчетных лиц:

дебет счета 50 "Касса", субсчет 1 кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

Поступили деньги в кассу в порядке краткосрочного кредита:

дебет счета 50 "Касса" кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

По кредиту субсчета 50-1 "Касса" отражается расход наличных денег:

Выдана заработная плата рабочим и служащим:

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 50 "Касса", субсчет 1;

Выданы деньги подотчетным лицам:

дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредит счета 50 "Касса", субсчет 1;

Оплачены из кассы мелкие общехозяйственные расходы:

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 50 "Касса", субсчет 1;

Внесены деньги из кассы на расчетный счет в банке:

дебет счета 51 "Расчетные счета" кредит счета 50 "Касса", субсчет 1.

Регистром бухгалтерского учета кассовых операции является журнал-ордер № 1. Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере являются кассовые отчеты с приложенными к ним приходных и расходных кассовых ордеров и других документов.

Итоги кредитовых оборотов по счету 50 переносятся ежемесячно из журнала-ордера № 1 в Главную книгу.

Прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам в Главную книгу бухгалтер-кассир их сверяет по каждому корреспондирующему счету с данными других регистров. Так, кредитовые обороты по журналу-ордеру № 1 сверяют по счетам - 51, 70, 71 и т.д.

Данные раздела журнала-ордера № 1 по дебетовым оборотам бухгалтер-кассир также сверяет с другими регистрами.

После сверки итогов журнала-ордера № 1 в Главную книгу, журнал-ордер подписывает главный бухгалтер с указанием даты составления журнала-ордера и отражения оборотов в Главной книге.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, имеют право подписывать директор и главный бухгалтер.

Денежные документы бухгалтерия считает недействительными и не принимает к исполнению без подписи главного бухгалтера или лица, заменяющего его на время его отсутствия (болезнь, командировка и т.п.).

Бухгалтерия исправленные кассовые документы не принимает к учету.

Для примера рассмотрим выписку операции по кассе за декабрь месяц и документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи:

Таблица 8 Выписка операции по кассе за декабрь

По данным операциям составим журнал-ордер и ведомость № 1-АПК.

Таблица 9

Ж/о № 1 и ведомость № 1 по счету «Касса»

3.4 Аудит кассовых операций в организации

3.4.1 Цели и задачи аудита

Цель проверки заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности; соблюдения нормативно-правовых актов, правильности ведения бухгалтерского учета денежных средств.

При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

Проверяется правильность оформления документов;

Оценивается полнота, своевременность и достоверность операций по движению денежных средств.

Основной целью аудитора при проверке учета денежных средств является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

В целях контроля за отражением в учете денежных средств на предприятии допускается проведение внутреннего аудита.

Внутренний аудит проводит ревизионная комиссия созданная приказом директора. В состав комиссии включены 3 человека – бухгалтер, гл.механик, агроном.

В ноябре 2003 г. проведен внутренний аудит денежных средств.

Цель и задача аудита – проверить учет кассовых операций.

3.4.2 Планирование аудиторской проверки кассовых операций

Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля за сохранностью и использованием денежных средств

Прежде чем принять решение по поводу определения метода проверки проведено письменное тестирование: кассиру и бухгалтерской службе было предложено ответить на поставленные вопросы, которые приведены в табл.10.

Таблица 10

Вопросник для проведения контроля денежных средств

Из приведенных данных (табл.10) следует, что внутрихозяйственный контроль наличных денежных средств в кассе находится на среднем уровне: не оборудовано помещение кассы охранной сигнализацией, не хранятся деньги в несгораемом шкафу, остатки денежных средств снимаются редко. Комиссия принимает решение о проверке кассовых операций выборочным методом.

Определение аудиторского риска и расчет уровня существенности

Планируя аудиторский риск определим внутрихозяйственный риск (ВР), риск контроля (РК) и риск необнаружения (РН), при этом используем три градаций: высокий, средний и низкий:

ВР-80%; РК-50%; РН-10%

Значение риска при аудите:

ПАР- (0,8*0,5*0,1)= 4%.

Определим процедурный риск (риск необнаружения):

РН= ПАР/ВР*РК = 0,04% /(0,8*0,5)*100=0,1.

Вероятность риска не выявленных ошибок в системе учета составляет 0,1 (низкая).

Таблица 11

Определение показателя уровня существенности

Среднее арифметическое показателей в гр.4 составляет:

(540+559)/2=550 тыс.руб.

Определим среднее значение единого базового показателя: 550 тыс.руб.

Рассчитаем наибольшее и наименьшее отклонение от среднего значения:

(540-550)/550*100%=-1,8%,

этот показатель убираем (отрицательный).

(559-550)/550*100%=1,6%,

округлим до 2% и этот показатель оставляем, т.к. менее 20%.

Таким образом, если пропущенная ошибка будет на сумму более чем на 550 тыс.руб., то отчетность будет не достоверной.

Разработка общего плана и программы аудита денежных средств

Период проверки – 10 месяцев 2003 г.

Проведение аудита – 4 дня.

Метод проверки – сплошной (кассовые операции), выборочным методом банковские операции.

Таблица 12

План проверки кассовых операций

Объекты аудита - предметы аудиторского контроля, которые включают бухгалтерские документы и прочую внеучетную информацию, требующую исследования:

Таблица 13

Объекты проверки

В процессе проверки для сбора аудиторских доказательств использовались аудиторские процедуры, перечень которых приведен ниже:

Таблица 14

Основные аудиторские процедуры

3.4.3 Заключение аудиторской проверки

Аудиторская проверка проведена на основании заключения трудового договора.

Проверка проведена в присутствии директора и главного бухгалтера ООО «Спецтехноком».

Настоящая документальная проверка проведена выборочным методом.

Источниками информации для проверки явились платежные поручения, банковские выписки, кассовые отчеты, кассовые ордера, Главная книга, журналы ордера № 1 и 2 .

Цель и задача аудита – проверить внутрихозяйственный контроль кассовых операций.

Период проверки - 10 месяцев 2003 г.

Проведение аудита – 5 дней

Количество человек – часов – 40

Планируемый аудиторский риск – низкий.

Планируемый уровень существенный – 550 тыс.руб.

Метод проверки – формально-арифметический, выборочный.

Проверкой зарегистрированы последние кассовые документы: приходный ордер № 288 на 350 руб. от 30.09.03 г. и расходный ордер № 411 от 30.09.03 г. на 738,04 руб. Остаток денежных средств на 01.09.03 г. по главной книге 2543,60 руб., по кассовой книге 2543,60 руб.

Комиссией был проведен полный полистный подсчет денежных купюр, включая опечатанные в пачках деньги, полученные в уч реждении банка.

В ходе проверки кассы было выявлено следующее:

С кассиром заключен договор о материальной ответственности;

Деньги хранятся в сейфе;

Проверка соблюдения лимита хранения денежной наличности в кассе показала, что лимит хранения денежной наличности предприятием соблюдается. Лимит определен обслуживающим банком в размере 50 тыс.руб.

При проверке приема наличных денег сверены записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, на корешках чеков и выписках банка с отчетами. Замечаний нет.

Проверка наличных расчетов с организациями и физическими лицами. По данному вопросу исследованы кассовые ордера, кассовая книга, Главная книга.

Комиссия при проверке наличных расчетов с организациями и физическими лицами выявила нарушения и ошибки, которые отражены в таблице:

Таблица 15

Ведомость проверки кассовых операций

По расходному кассовому ордеру № 237 от 11.04.02 г. на сумму 17500, № 299 от 11.05.02 г. на сумму 3500 руб. выдана заработная плата, при этом ведомость не приложена, что является нарушением п.17. Порядка ведения кассовых операций, который гласит «Оплата труда... производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям».

В соответствии со ст.1 Закона РФ «О применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18.06.93 г. № 5215-1 «Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операции или оказании услуг на территории РФ производятся всеми предприятиями... с обязательным применением ККМ».

Проверка правильности отражения операций на счетах, в документах и регистрах бухгалтерского учета. Проверка данного вопроса показала, что в кассовой книге пронумеровано, прошито, скреплено печатью и подписью 97 листов. Остаток денежных средств на день проверки соответствует кассовому отчету.

По ПКО № 395 от 03.06.02 г. на сумму 1589,09 руб.; № 397 от 04.06.02 г. на сумму 4106,91 руб.; № 399 от 05.06.02 г. на сумму 2000 руб. не начислен налог с продаж.

Согласно ст.349 НК РФ «Объектом налогообложения налогом с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет...».

Результаты проверки денежных средств в кассе были оформлены актом в двух экземплярах (первый – бухгалтерия; второй – кассир) и доведены до руководителя.

В 2002 г. выручка от финансово-хозяйственной деятельности сдавалась в банк полностью.

Внутрихозяйственный контроль денежных в кассе находится на среднем уровне.

Проверка правильности и полноты оприходования денежных средств показала, что поступившие денежные средства своевременно и в полном объеме.

Проверен арифметический подсчет кассовых оборотов и правильность выведения остатка на конец дня. Замечаний нет.

Главному бухгалтеру представить письменные объяснения; руководителю представить план мероприятий по устранению недостатков, выявленных в ходе проверки в течении 10 рабочих дней.

3.5 Совершенствование учета кассовых операций

Качественные изменения в организацию бухгалтерского учета денежных средств должно внести использование предприятием автоматизированных систем управления (АСУ).

На данном этапе бухгалтерия исследуемого экономического субъекта использует частичную автоматизацию рабочих мест.

Предприятию можно предложить автоматизировать формирование первичной документации, т.к. выписка кассовых ордеров осуществляется в ручную.

К первичным документам относятся приходные и расходные кассовые ордера.

Выполнить действия: занести необходимую информацию в кассовые ордера.

При заполнении кассовых ордеров отражаются следующие данные: дата получения (выбытия), корреспондирующий счет, наименование от кого получено (или кому выдано), основание и другие характеристики в зависимости от содержания хозяйственной операций. Кассовому документу присваивается порядковый номер, по которому в дальнейшем и обращаются при поиске в программе.

Выполнить действия: Найти в меню программы «Создание кассового ордера». Внести необходимые данные в документ и сохранить.

Кассовые ордера заносятся в программу 1 раз в три дня. Для сверки информации выдается оборотная ведомость, в которой подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты и выводится остаток по дням.

Выполнить действия: Найти в меню «Оборотная ведомость». Ввести необходимую дату, на которую выводиться оборотная ведомость. Распечатать.

Бухгалтерская проводка необходима для внутреннего контроля за движением денежных средств.

Рассчитаем экономическую эффективность от автоматизированной системы. Экономическая эффективность рассчитывается для оценки целесообразности решения экономических задач с использованием компьютера.

Ее определяют с помощью трудовых и стоимостных показателей. Основным при расчетах является метод сопоставления данных базисного и отчетного периода. В качестве базисного периода принимают затраты на обработку информации до внедрения автоматизированной системы. Основными показателями экономической эффективности является годовая экономия (Эгод), коэффициент экономической эффективности капитальных вложений (Еб), срок окупаемости для их определения необходимо сравнить два варианта:

а) базовый;

б) сравнительный.

Для расчетов приведена следующая информация по данной организации:

До внедрения автоматизации затраты на материалы составляли 120 руб. в месяц.

На текущий момент рабочие места бухгалтеров достаточно автоматизированы, однако до сих пор не исключена полностью бумажная работа. Однако при существующих на сегодняшний день программных средствах полностью отказаться от бумажной работы не составляет труда. Поэтому при расчете срока окупаемости можно исходить из полной замены ручного труда машинным.

Для примера посчитаем срок окупаемости внедрения АСУ на рабочем месте бухгалтера.

Таблица 16

Технические средства

Методика расчета экономической эффективности:

Определим затраты по вариантам:

Первый вариант (ручной счет):

Текущие затраты рассчитывают по формуле:

С 1 =Сзп+Смат, (4)

где Сзп –заработная плата бухгалтера

Смат – стоимость расходных материалов

К1=0, т.к. капитальных вложений нет.

С зп = зарплата бухгалтера годовая – 30000 руб.

С мат - стоимость расходных материалов –1440 руб.

С 1 =30000+1440=31440 руб.

Второй вариант (с использованием ЭВМ):

Капитальные вложения по варианту складываются из следующих показателей:

К2= Квт+Кппп+Кпроек.+Кобуч.+К помещ., (5)

где Квт-стоимость вычислительной техники и оборудования –16466 руб.

Кппп –стоимость бухгалтерского пакета – 5000 руб.

Кпроек - проектирование системы установки программы –2500 руб.

К обуч- стоимость обучения программе бухгалтера – 1800 руб.

Кпомещ. - затраты на оборудование рабочего места бухгалтера –0.

К2=16466+5000+2500+1800=25766 руб.

Рассчитаем текущие затраты по вариантам по формуле:

С2=Сзп+Сам+Сэ/э+Смат+Спрочие, (6)

где Сзп-годовой фонд з/платы бухгалтера -30000 руб.

Сам-затраты на амортизацию компьютера и дополнительного оборудования – 15687 *15%=2353 руб.

Сэ/э –затраты на электроэнергию – (1700*350)*1,42/1000=845 руб.

Смат - затраты на материалы –1200 руб.

Спрочие – 0.

С2=30000+2353+845+1200=34398 руб.

Рассчитаем годовую экономию:

С косв= 12000 руб.

С2=34398- Скосв=34398-12000= 22398 руб.

С=31440-22398=9042 руб.

Годовой экономический эффект:

Э год=З1-З2 (8)

где З1=С1, т.к.К1=0.

З2=С2+К2*Ен, (9)

где Ен =0,35 руб/год - нормативный коэффициент использования вычислительной техники

Ен означает, что на каждый рубль капитальных вложений использование вычислительной техники приносит дополнительную экономию в размере 0,35 руб. в год.

З1=С1=31440 руб.

З2= (22398+25766)*0,35=16857,40 руб.

Э год=З1-З2=31440-16857,40=14582,60 руб.

Рассчитаем Ер= (С1-С2)/ (К1-К2)=(31440-22398)/25766=0,351.

Если Ер>Ен, то внедрение ЭВМ и программы целесообразно. В нашем случае 0,351>0,35, то делаем вывод, что внедрение ЭВМ и программы целесообразно.

Рассчитаем срок окупаемости - tр= 1/Ер=1/0,351=2,9 года.

Если tр≤ tн, то внедрение ЭВМ экономически эффективно.

tн=1/Ен=1/0,35=2,9 года.

2,9≤2,9, значит 2-й вариант экономически эффективен.

Из вышеизложенного следует: внедрение автоматизированной системы расчета выписки кассовых ордеров экономически эффективно. Годовая экономия составит 9042 руб., а годовой экономический эффект 14582,60 руб., срок окупаемости –2,9 лет.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях рыночной экономики наиболее ликвидная часть имущества организации - денежные средства, которые представляют ее рабочий капитал. От его размера и четкой постановки бухгалтерского учета зависит финансовая устойчивость фирмы, ее платежеспособность.

Наличные расчеты в сравнении с безналичными расчетами имеют следующие недостатки:

Наличные денежные средства применяются главным образом в платежном обороте, в котором участвуют физические лица, а также расчеты на незначительные суммы;

Хранение денежной наличности в кассах предприятий (учреждений, организаций) лимитируется банком, т.е. наличные денежные средства должны хранится в кассах до определенной суммы.

Основной вид деятельности предприятия – оптовая торговля товарами народного потребления.

Общество возглавляет директор, который осуществляет текущее руководство деятельностью общества.

Учет операции с наличными денежными средствами (хранение, поступление, расход) на предприятии осуществляются в кассе.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную индивидуальную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей согласно договора о материальной ответственности.

В кассе предприятия разрешается хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и на другие небольшие платежи.

Лимит остатка кассы установлен в размере 50,0 тыс руб. Денежные средства сверх установленного лимита предприятие сдает в банк. Учет денежной наличности ведется на счете 50 «Касса».

Поступление и выдача наличных денежных средств осуществляется по кассовым ордерам формы № К0-1,2.

В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых операций и соблюдения кассовой дисциплины,проводится внутренний аудит кассовых опеарций.

Комиссия, созданная приказом директора, сверяет сальдо по кассовой книге с фактической кассовой наличностью. Результаты проверки оформляются актом в двух экземплярах.

Банк, обслуживающий ООО «Спецтехноком», один раза в квартал проверяет состояние кассовой дисциплины клиента. При выявленных нарушениях банк направляет в налоговый орган представление с приложением копий справок по указанной проверке для принятия мер финансовой и административной ответственности.

В ноябре 2003 г. проведен аудит кассовых операций.

Цель и задача аудита - проверить учет наличных денежных средств за 10 месяцев 2003 г..

В ходе проверки выявлено следующее:

С кассиром заключен договор о материальной ответственности от 18.02.2000.

Помещение кассы не оборудовано сигнализацией;

Деньги хранятся в сейфе.

В ходе инвентаризации кассы не были выявлены неподтвержденные приходными кассовыми ордерами наличные деньги.

Проверка правильности и полноты оприходования денежных средств показала, что поступившие денежные средства своевременно и в полном объеме оприходованы в кассу.

Проверка наличных расчетов с организациями и физическими лицами показала, что необоснованно материальная помощь отнесена на издержки производства. Отражена: Д-т 50 К-т 10. Следует отразить: Д-т 50, К-т 91

Предприятие ведет расчеты с физическими лицами, без применения ККМ.

Проверен арифметический подсчет кассовых оборотов и правильность выведения остатка на конец дня. Замечаний нет.

Комиссией были даны рекомендации по устранению выявленных нарушений, а также предложено главному бухгалтеру по недостаткам представить письменные объяснения; руководителю представить план мероприятий по устранению недостатков, выявленных в ходе проверки в течении 10 рабочих дней; провести инвентаризацию расчетов и внести необходимые исправления.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.03 г. N 54-ФЗ

3. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ).

4. Письмо ЦБ России № 40 от 22.09.93г. «Порядок ведения кассовых операций в РФ» (с изменениями от 26 февраля 1996 г. № 247).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

6. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5.01.98 г. № 14 П в ред. ЦБ РФ от 31.10.2002 № 1201-У.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

8. Постановление Правительства РФ от 2.10.02 г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»

9. Указ ЦБ РФ от 14.11.01. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

10. Астахов П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие.- М.,2003 г

11. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. – М., 2001 г.

12. Бородина В.В Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М., 2002 г.

13. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский учет на основе налогового кодекса РФ.- М.,2001

14. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учеб.пособие / В.А.Пипко, В.И.Бережной, Л.Н. Булавина и др.- М.,2002.

15. Бухгалтерский учет: Основные документы (ПБУ). Профессиональные комментарии.- М.,2002.

16. Камышанов П.И. Бухучет и аудит.- М.,1999.

17. Касьянова Г.Ю., Котко Е.А., Топольская Е.Б. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учёте.- М., 1999 г.

18. Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А.С.Бакаев, Л.Г.Макарова, Е.А. Мизиковский и др.// Под ред. А.С.Бакаева.- М.,2001

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд.,перераб. и доп.- М., 2001.

20. Кожевинов В.Я. Бухгалтерский учет.- М.,2001

21. Козлова Е. П., Бабченко Т.Н., Галанина Е. Н. Учет кассовых операций // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». 2001. № 13, 14.

22. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов/ Предисловие и составление А.С.Бакаева.- М., 2001

23. Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета, 2001 г. – М.,2001

24. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие.-2-е изд..-М.,2001

25. Практическая бухгалтерия: от создания до ликвидации организации./ Под ред.Кожинова В.Я.- М.,1999

26. Петров И.К. Ревизия денежных средств в кассе // Консультант бухгалтера, вып. 8-9. – М.,1999

27. Пипко В.А. «Бухгалтерский учет денежных средств».- М.,1999

ПРИЛОЖЕНИЕ

Бухгалтерская документация по кассовым операциям

ПРИЛОЖЕНИЕ

Перечень применяемых постоянных бухгалтерских проводок по учету средств на расчет. счете:

Рис.1. Организационная структура управления ООО "Спецтехноком"

Таблица 1

Движение денежных средств предприятия ООО «Спецтехноком»

Рис. 2. Схема учета кассовых операций ООО «Спецтехноком»

Организация учета кассовых операций рассмотрена на примере ООО «Спецтехноком».

Общество с ограниченной ответственностью «Спецтехноком» образовано в 2001 г. как частное предприятие.

Целью предприятия является получение прибыли.

Структура управления ООО «Спецтехноком» представлена на рис.1.

Высший уровень управления организацией представлен директором, который вырабатывает политику организации и способствует ее практической реализации.

Основной вид деятельности предприятия - оптовая торговля товарами народного потребления.

Рассмотрим движение денежных средств предприятия по табл.2 раздаточного материала.

Данные табл. 2 говорят о том, что на предприятии в 2003 г. приток денежных средств по сравнению с 2002 г. увеличился на 65380 тыс.руб. Это можно объяснить тем, что увеличился объем выручки от реализации продукции (услуг). Отток денежных средств увеличился на 71282 тыс.руб.

Приток денежных средств в 2002 г. был больше оттока на 161280 тыс.руб.

Приток денежных средств в 2003 г. был больше оттока на 155918 тыс.руб.

Рассмотрим схему движения кассовых операций ООО «Сецтехноком» (рис.2):

Первичные кассовые документы, они представлены в табл.2 и 3 раздаточного материала.

В приходном кассовом ордере указывается следующее: от кого поступают деньги, на какие цели, сумму, дату.

В расходном кассовом ордере указывается: кому, на какие цели выданы деньги, сумму, дату.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам кассир осуществляет в день их составления.

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Приходным и расходным кассовым ордерам кассир присваивает номер в порядковой последовательности от начала до конца года.

Движение денег кассир учитывает в кассовой книге.

Кассовый отчет представлен в табл.4 раздаточного материала.

Кассовый отчет оформляется по мере движения денежных средств.

По окончании рабочего дня кассир подсчитывает итоги по приходу и расходу и выводит остаток на конец рабочего дня.

Денежные документы бухгалтерия считает недействительными и не принимает к исполнению без подписи главного бухгалтера и директора.

В кассе предприятия разрешается хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита – 50 тыс.руб. для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и на другие небольшие платежи.

Из кассы денежные средства выдаются:

На выплату заработной платы;

Под отчет лицам предприятия;

На командировочные расходы и другие цели.

Движение наличных денег по кассе учитывается на активном счете 50 "Касса". Счет 50 имеет субсчет: 50-1 "Касса денежная".

По дебету субсчета 50-1 отражается поступление денег в кассу:

По кредиту субсчета 50-1 "Касса" отражается расход наличных денег

Учет кассовых операции на предприятий автоматизирован, за исключением оформления кассовых ордеров. Приходные и расходные кассовые ордера выписывают в ручную.

По совершенствованию учета кассовых операции предприятию можно предложить автоматизировать выписку кассовых ордеров.

В этом случае бухгалтер не выписывает ручным способом приходные и расходные кассовые ордера. Первичные документы оформляются путем заполнения соответствующих реквизитов на макетах форм документов, воспроизводимых на дисплее ЭВМ. После этого документы распечатываются и передаются для исполнения.

Использование компьютерной обработки кассовых документов позволит бухгалтерии значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета денежных средств.

Доклад окончен.

Спасибо за внимание