Расчет амортизации по формулам. Расчет амортизации по формулам Новые методы начисления амортизации

Организация вводит в эксплуатацию в 2016 г. приобретенные основные средства для использования в предпринимательской деятельности.

В 2016 г. она оговорила в учетной политике не начислять амортизацию основных средств согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 09.02.2016 № 110 «О вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2016 году» (далее - постановление № 110).

При этом по постановлению № 110 организации вправе принять решение о неначислении амортизации по всем или отдельным объектам основных средств с 1 января по 31 декабря 2016 г.

Постановлением № 110 предусмотрено, что нормативные сроки службы и сроки полезного использования объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация, продлеваются на срок, равный периоду, в котором амортизация не начислялась . Иными словами, в постановлении № 110 нет требования, что продление нормативных сроков службы и сроков полезного использования обязательно на период 12 месяцев. Это, по мнению автора, подразумевает возможность применения норм постановления № 110 по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в 2016 г.

По введенным в эксплуатацию в течение 2016 г. объектам основных средств не будет превышения предусмотренного постановлением № 110 периода, в течение которого организация может не начислять амортизацию по всем или отдельным объектам основных средств, - с 1 января по 31 декабря 2016 г.

По мнению автора, смысл Разъяснения состоит в том, что по каждому или всем объектам основных средств в течение всего 2016 г. можно применить один из двух способов в части начисления амортизации: начислять или не начислять амортизацию в течение всего года. Иными словами, не допускается начисление (неначисление) амортизации в отдельных месяцах 2016 г.

Амортизация основных средств - систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. В каком порядке начисляется амортизация основных средств казенными учреждениями, а также как отражаются амортизационные начисления в бюджетном учете, расскажем в данной статье.

Общие правила начисления амортизации

Кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Понятные на первый взгляд правила начисления амортизации, предусмотренные Инструкцией № 157н, у некоторых бухгалтеров вызывают вопросы. Например, вопрос, связанный с основными средствами, в отношении которых необходимо начислять 100%-ю амортизацию. Если указанное основное средство принято к учету и введено в эксплуатацию в одном месяце, в какой момент необходимо начислять амортизацию: в месяце принятия к учету или начиная со следующего месяца?

По мнению автора, вышеуказанное правило о начислении амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету, действует в отношении тех основных средств, по которым амортизация начисляется ежемесячно линейным способом в соответствии с рассчитанными нормами амортизации. Что касается тех основных средств, в отношении которых предусмотрено единовременное начисление амортизации в размере 100% балансовой стоимости, то в данном случае начисление следует производить на дату ввода объекта в эксплуатацию. Иными словами, если указанный объект вводится в эксплуатацию в месяце принятия его к учету, то амортизация по нему начисляется в этом же месяце, а не в следующем.

Расчет амортизации

Срок полезного использования. Сроком полезного использования основного средства признается период, в течение которого предусматривается использование основного средства в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях). Порядок определения срока полезного использования основного средства представлен в п. 44 Инструкции № 157н . Далее приведем схему по определению такого срока.

Казенное учреждение здравоохранения приобрело медицинский инструмент. Его балансовая стоимость - 47 000 руб. Необходимо определить срок его полезного использования и рассчитать сумму ежемесячной амортизации.

Инструменты медицинские (код ОКОФ 14 3311010) входят согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, в первую амортизационную группу (как имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно). В данном случае на основании п. 44 Инструкции № 157н срок полезного использования устанавливается по наибольшему сроку, определенному для указанной амортизационной группы. Следовательно, срок полезного использования медицинского инструмента признается равным двум годам (24 мес.).

С учетом этого ежемесячная амортизация по данному объекту составит 1 958,33 руб. (47 000 руб. / 24 мес.).

Расчет амортизации исходя из остаточной стоимости. Остаточная стоимость основного средства используется для расчета амортизации в следующих случаях:

Когда в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации основного средства изменились его первоначально принятые нормативные показатели функционирования, что повлекло изменение срока полезного использования. В данном случае начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства и оставшегося на дату изменения срока полезного использования (п. 85 Инструкции № 157н );

Если объект был принят на учет с ранее начисленной амортизацией. В таком случае расчет амортизации производится исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету (п. 85 Инструкции № 157н ).

При этом под остаточной стоимостью основного средства на соответствующую дату понимается его балансовая стоимость, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации, а под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату - срок полезного использования амортизируемого основного средства, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.

В результате реконструкции здания, числящегося на балансе казенного учреждения, его балансовая стоимость увеличилась на 500 000 руб. (с 1,5 млн руб. до 2 млн руб.). В результате проведенных работ по реконструкции были улучшены нормативные показатели функционирования здания. В связи с чем по решению комиссии был пересмотрен срок его полезного использования. Такой срок был увеличен с 20 лет до 25 лет. На момент изменения срока полезного использования здание эксплуатировалось 17 лет, а сумма начисленной амортизации по нему составила 1 275 000 руб. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации, начисляемой с месяца, в котором был изменен срок полезного использования.

Итак, на дату изменения срока полезного использования остаточная стоимость здания будет равна 725 000 руб. (1 500 000 + 500 000 - 1 275 000), а оставшийся срок полезного использования - восемь лет (25 - 17). Таким образом, ежемесячная сумма амортизации начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, составит 7 552,08 руб. (725 000 руб. / 96 мес.).

Казенным учреждением в рамках внутриведомственной передачи безвозмездно получен автомобиль, ранее находившийся в эксплуатации у передающей стороны. Согласно документам балансовая стоимость переданного автомобиля составляет 500 000 руб., а сумма начисленной по нему амортизации - 300 000 руб. Срок полезного использования данного автомобиля - пять лет. На момент принятия его к учету учреждением он эксплуатировался три года. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации на автомобиль.

В данном случае остаточная стоимость автомобиля равна 200 000 руб. (500 000 - 300 000), а оставшийся срок полезного использования - два года (5 - 3).

Сумма ежемесячной амортизации, начисляемой в учреждении, составит 8 333,33 руб. (200 000 руб. / 24 мес.).

Отражение в бюджетном учете амортизационных начислений

- 1 104 10 000 «Амортизация недвижимого имущества» :

1 104 11 000 «Амортизация жилых помещений - недвижимого имущества учреждения»;

1 104 12 000 «Амортизация нежилых помещений - недвижимого имущества учреждения»;

1 104 13 000 «Амортизация сооружений - недвижимого имущества учреждения»;

1 104 15 000 «Амортизация транспортных средств - недвижимого имущества учреждения»;

1 104 18 000 «Амортизация прочих основных средств - недвижимого имущества учреждения»;

- 1 104 30 000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения» :

1 104 31 000 «Амортизация жилых помещений - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 32 000 «Амортизация нежилых помещений - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 33 000 «Амортизация сооружений - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 34 000 «Амортизация машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 35 000 «Амортизация транспортных средств - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 36 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 37 000 «Амортизация библиотечного фонда - иного движимого имущества учреждения»;

1 104 38 000 «Амортизация прочих основных средств - иного движимого имущества учреждения»;

- 1 104 40 000 «Амортизация предметов лизинга» :

1 104 41 000 «Амортизация жилых помещений - предметов лизинга»;

1 104 42 000 «Амортизация нежилых помещений - предметов лизинга»;

1 104 43 000 «Амортизация сооружений - предметов лизинга»;

1 104 44 000 «Амортизация машин и оборудования - предметов лизинга»;

1 104 45 000 «Амортизация транспортных средств - предметов лизинга»;

1 104 46 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - предметов лизинга»;

1 104 47 000 «Амортизация библиотечного фонда - предмета лизинга»;

1 104 48 000 «Амортизация прочих основных средств - предметов лизинга»;

- 1 104 50 000 «Амортизация имущества, составляющего казну» :

1 104 51 000 «Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны»;

1 104 58 000 «Амортизация движимого имущества в составе имущества казны».

Операции по начислению амортизации отражаются по кредиту перечисленных выше счетов в корреспонденции с дебетом следующих счетов (п. 19 Инструкции № 162н ):

- 1 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;

- 1 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения»;

Соответствующие аналитические счета счета 1 109 00 271 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (в части амортизации основных средств).

Принятие к учету ранее начисленной амортизации при безвозмездном получении основных средств отражается в корреспонденции с дебетом следующих счетов (п. 19 Инструкции № 162н ):

- 1 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» (в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств);

- 1 401 10 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями разных уровней бюджетов);

- 1 401 10 180 «Прочие доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций).

В феврале 2014 года в казенное учреждение поступили следующие основные средства:

а) приобретенные за счет бюджетных средств:

Столы и стулья на сумму 13 000 руб. (стоимость единицы не превышает 3 000 руб.) (введены в эксплуатацию в месяце приобретения);

Библиотечный фонд на сумму 7 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце приобретения);

Оборудование стоимостью 50 000 руб. (срок полезного использования - три года (36 мес.));

б) получен безвозмездно от государственного учреждения автомобиль стоимостью 450 000 руб. Срок его полезного использования - пять лет (60 мес.). Данный автомобиль передан с начисленной за два года его эксплуатации амортизацией, равной 180 024 руб. Оставшийся срок полезного использования по нему составляет три года (36 мес.);

в) приобретены для использования в рамках приносящей доход деятельности следующие основные средства:

Компьютер стоимостью 20 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце приобретения);

Деревообрабатывающий станок по договору лизинга. Согласно условиям договора станок учитывается на балансе учреждения. Расходы лизингодателя на его приобретение составили 170 000 руб. Срок полезного использования по договору лизинга установлен пять лет (60 мес.).

Согласно учетной политике учреждения суммы амортизации, начисленной по основным средствам, используемым в рамках приносящей доход деятельности, относятся на себестоимость оказываемых платных услуг.

В бюджетном учете данные операции отразятся следующим образом:

Учет выданных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно ведется на забалансовом счете 21 с одноименным названием в целях обеспечения сохранности и надлежащего контроля за их движением. Указанные объекты учитываются за балансом до момента их списания или выбытия по иным основаниям.

Хотя правила начисления амортизации, установленные инструкциями № 157н, № 162н, действуют не первый год, у некоторых бухгалтеров их применение вызывает некоторые сложности. Надеемся, что приведенный в статье материал поможет казенным учреждениям не только вспомнить указанные правила начисления амортизации основных средств, но и разрешить возникшие вопросы, связанные с расчетом сумм амортизационных отчислений и отражением их в бюджетном учете.

В налоговом учете основным средством признается имущество, которое используется в хозяйственной деятельности компании (не потребляется как сырье и материалы и не продается как товары). Срок его полезного использования должен быть больше 12 месяцев (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Налоговый учет

С 2016 года в налоговом учете действует новый лимит стоимости основных средств. ОС будет считаться имущество ценой более 100 000 руб. (Федеральный закон от 08.06.2015 г. № 150-ФЗ).

Объекты, которые стоят 100 000 рублей и меньше, считаются материалами.

Таким образом, с принятием нового закона больше затрат компании смогут учитывать единовременно в текущем периоде. Эти нововведения улучшают положение организаций, ведь плательщики налога на прибыль амортизируют основные средства, а «упрощенцы» поэтапно списывают их в течение отчетного года.

Есть только одно отличие между бухгалтерским и налоговым учетом при формировании первоначальной стоимости основных средств. В бухучете в нее включаются проценты по кредиту, привлеченному для приобретения ОС, признаваемого инвестиционным активом (п. 7 ПБУ 15/2008). В остальном первоначальная стоимость формируется одинаково (п. 8 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Напомню, что первоначальная стоимость объектов ОС включается в расходы через амортизационные отчисления (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

НДС можно принять к вычету только по тем ОС, которые будут использоваться для облагаемых этим налогом операций. Входной НДС принимается к вычету за любой квартал, в котором выполняются три условия (п. п. 2, 6 ст. 171, п. п. 1, 1.1, 5 ст. 172 НК РФ): счет-фактура получен от поставщика (подрядчика); купленный объект ОС или товары (работы, услуги), приобретенные для его создания, приняты к учету; не истекли три года после принятия к учету купленного объекта ОС или товаров (работ, услуг), приобретенных для его создания.

НДС по ОС, которые будут использоваться только в не облагаемых налогом операциях, включается в их стоимость и в бухгалтерском, и в налоговом учете (п. 8 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 170, п. 1 ст. 257 НК РФ). Если основные средства будут участвовать и в облагаемых налогом сделках, то необходимо разделить налог на принимаемый к вычету и включаемый в стоимость ОС.

Бухучет

Теперь расскажу немного о бухучете, хотя он со следующего года изменений и не претерпит.Учет ОС регламентирует два основных документа: Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина от 30 марта 2001 года № 26н; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом финансового ведомства от 13 октября 2003 года № 91н.

В бухучете стоимостной критерий по основным средствам компании устанавливают они сами в своей учетной политике. При этом лимит не может быть более 40 000 рублей. То есть этот показатель может, например, составлять 30 000 рублей (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Имущество, не отвечающее всем этим требованиям, в составе ОС не учитывается и не амортизируется. Его стоимость отражается в расходах в бухгалтерском учете при его передаче в эксплуатацию.

В бухучете основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость ОС – это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за минусом НДС и иных возмещаемых налогов. К таким расходам относятся суммы:

уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

затрат за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

расходов за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенных пошлин и сборов;

невозмещаемых налогов, государственной пошлины, уплачиваемых в связи с приобретением ОС;

вознаграждения, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основного средства.

При расчете фактической стоимости не учитываются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Указанные затраты, формирующие первоначальную стоимость отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета «Вложения во », субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина от 31.10.2000 г. № 94н).

Принятие к учету ОС отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета , субсчет 08-4 .

В бухгалтерском учете амортизируются основные средства, учтенные на счете или .

Через амортизацию списывается вся первоначальная стоимость имущества, отнесенного к амортизируемому (п. 8 и 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»)

Амортизация по основным средствам в бухучете начисляется с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором объект был принят к учету (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Амортизация начисляется до тех пор, пока стоимость объекта не будет погашена полностью либо пока объект не будет списан с учета (п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Соответственно начисление амортизации заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета (п. 22 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В течение срока полезного использования объекта начисление амортизации не приостанавливается. Исключение – случаи перевода основного средства на консервацию на срок более трех месяцев, а также период восстановления объекта продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Пример

В январе 2016 года организация приобрела оборудование, относящееся к 4-й амортизационной группе, стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС – 9 000 руб.).

В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию.

Далее в соответствии с п. 18 ПБУ 18/02 по мере начисления амортизации происходит уменьшение возникшей НВР и соответствующего ей ОНО, поскольку сумма ежемесячных амортизационных отчислений, признается в бухгалтерском учете, а в налоговом учете расходов не будет.

В результате указанных операций сальдо по счету будет равно нулю, что подтверждает правильность проведенных расчетов и применения ПБУ 18/02.

И.Д. Толкун, экономист

В 2016 г. организации могут принять решение временно не начислять амортизацию. Такое право предоставлено им постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 09.02.2016 № 110 «О вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2016 году» (далее — Постановление № 110).

Общий порядок начисления амортизации установлен Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (в ред. от 06.05.2014; далее — Инструкция № 37/18/6).

В каждой организации объекты основных средств и нематериальные активы не пребывают в неизменном состоянии — они выбывают (списываются, продаются, передаются в безвозмездное пользование и т. п.), поступают (приобретаются, берутся в лизинг), меняется характер их использования (объекты простаивают, переводятся в запас). В связи с этим рассмотрим некоторые аспекты начисления амортизации в 2016 г. с учетом норм Постановления № 110.

ПЕРИОД ВРЕМЕННОГО НЕНАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

Организации и индивидуальные предприниматели вправе принять решение о неначислении амортизации с 1 января по 31 декабря 2016 г. (п. 1 Постановления № 110).

При этом, как указано в разъяснении Министерства экономики Республики Беларусь, размещенном на его официальном сайте 05.04.2016 (далее — Разъяснение), если организация принимает решение не начислять амортизацию в 2016 г., ей необходимо исходить из периода, равного 12 месяцам. Начисление (неначисление) амортизации в отдельных месяцах данного периода не допускается.

Соответственно, свобода организаций в выборе периода неначисления амортизации в 2016 г. ограничена — начисление амортизации по всем объектам должно быть прекращено с 1 января 2016 г., а возобновить его можно не ранее 1 января 2017 г.

Важно Принятие решения о возобновлении начисления амортизации ранее 1 января 2017 г. противоречит законодательству.

Если объект основных средств приобретен в 2016 г., то временное неначисление амортизации по нему осуществляется в общем порядке согласно Постановлению № 110. При этом его период будет составлять менее 12 месяцев (в зависимости от месяца принятия объекта к учету и его ввода в эксплуатацию).

ОБЪЕКТЫ, ПО КОТОРЫМ ПРЕДОСТАВЛЕНО ПРАВО НЕ НАЧИСЛЯТЬ АМОРТИЗАЦИЮ

Принять решение о неначислении амортизации в 2016 г. можно только по объектам, используемым организациями в предпринимательской деятельности, за исключением основных средств, используемых при оказании жилищно-коммунальных и транспортных услуг населению, субсидируемых за счет бюджетных средств.

Если объект основных средств или нематериальный актив отнесен организацией к неиспользуемым в предпринимательской деятельности либо задействован при оказании населению жилищно-коммунальных и транспортных услуг, субсидируемых за счет бюджетных средств (независимо от использования в предпринимательской деятельности), амортизация по нему должна начисляться в 2016 г. в общеустановленном порядке.

Справочно Разделение амортизируемых объектов на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности исходя из их функций относится к функциям комиссии организации по проведению амортизационной политики (п. 2 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6).

? У организации на балансе числится оборудование (холодильники, стеллажи), переданное в безвозмездное пользование другой организации для продвижения своих товаров на рынке.

Можно ли приостановить начисление амортизации по таким объектам в соответствии с Постановлением № 110?

Постановлением № 110 предусмотрено, что с 1 января по 31 декабря 2016 г. решение о неначислении амортизации может быть принято по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым в предпринимательской деятельности.

Фактически разделение объектов на используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности происходит в момент их принятия к бухгалтерскому учету в зависимости от предполагаемого назначения. Решение об этом принимается комиссией. В дальнейшем при изменении характера использования объекта по решению комиссии его статус может быть изменен.

При этом п. 4 Инструкции № 37/18/6 предусмотрено отнесение к используемым в предпринимательской деятельности объектов основных средств, переданных в безвозмездное пользование сторонним организациям для осуществления ими:

• реализации товаров, производимых (продаваемых) передающими такие объекты коммерческими организациями, реализации работ (услуг) данных коммерческих организаций;
• производства товаров (работ, услуг) для данных коммерческих организаций.

В рассматриваемой ситуации организация передала оборудование в безвозмездное пользование другой организации с целью продвижения и реализации своих товаров, т. е. фактически это оборудование относится к используемому в предпринимательской деятельности передающей организацией. Следовательно, по нему можно приостановить начисление амортизации в 2016 г. при выполнении иных условий, установленных Постановлением № 110.

? У организации на балансе числится транспортное средство. В марте 2016 г. оно временно не эксплуатируется организацией, т. е. находится в простое и непосредственно не участвует в предпринимательской деятельности.

Можно ли приостановить начисление амортизации по такому объекту в соответствии с Постановлением № 110?

Как уже отмечалось, разделение объектов на используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности осуществляется комиссией в момент их принятия к бухгалтерскому учету в зависимости от предполагаемого назначения и характера использования в данной организации.

Если в рассматриваемом случае транспортное средство предназначается для использования в предпринимательской деятельности организации, то его статус не изменяется в случае временной приостановки фактической эксплуатации — простоя, т. к. при необходимых производственных и иных условиях она возобновится.

Приостановить начисление амортизации в 2016 г. по такому объекту как по используемому в предпринимательской деятельности можно при выполнении иных условий, установленных Постановлением № 110.

ПРОДЛЕНИЕ НОРМАТИВНОГО СРОКА СЛУЖБЫ И СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Если организация принимает решение не начислять амортизацию в 2016 г., нормативные сроки службы и сроки полезного использования объектов, по которым оно принято, продлеваются на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации.

Обратите внимание Продление нормативного срока службы и срока полезного использования является обязанностью, а не правом организаций. Оно предусмотрено для того, чтобы не допустить одномоментного значительного роста амортизационных отчислений по завершении периода неначисления амортизации.

Организациям, которые в 2016 г. воспользовались своим правом не начислять амортизацию, с 1 января 2017 г. необходимо будет возобновить ее начисление.

? Нормативный срок службы транспортного средства, участвующего в предпринимательской деятельности, установленный при принятии к учету, равен 7 годам. Амортизация начисляется исходя из срока полезного использования, составляющего 4 года.

По данному объекту было принято решение не начислять амортизацию с 1 января по 31 декабря 2016 г.

Обязательно ли с 1 января 2017 г. продлять нормативный срок его службы до 8 лет или же достаточно продлить срок полезного использования, поскольку именно он выступает в качестве периода начисления амортизации?

Пункт 1 Постановления № 110 указывает на то, что на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации, продлевается как нормативный срок службы, так и срок полезного использования.

Поскольку по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется исходя из срока полезного использования, на ее величину после периода временного неначисления окажет влияние продление именно этого срока. Вместе с тем продление нормативного срока службы также необходимо, поскольку это напрямую предусмотрено Постановлением № 110.

• нормативный срок службы — продлить его на 1 год (поскольку амортизация не начислялась с 1 января по 31 декабря 2016 г.) и установить равным 8 годам;
• срок полезного использования — также продлить его на 1 год (до 5 лет).

? Организация в 2016 г. воспользовалась правом на неначисление амортизации согласно Постановлению № 110 в отношении производственной линии. Нормативный срок ее службы в соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (в ред. от 17.11.2014; далее — Постановление № 161) составляет 12 лет. Срок полезного использования, определенный при принятии объекта к учету, — 6 лет (по нижней границе диапазона: 0,5 от нормативного срока).

При возобновлении начисления амортизации с 1 января 2017 г. нормативный срок службы будет продлен на 1 год и составит 13 лет.

Как в дальнейшем рассчитывать диапазон срока полезного использования —исходя из нормативного срока службы, установленного Постановлением № 161 (12 лет) или продленного на период неначисления амортизации (13 лет)?

Согласно п. 1 Постановления № 110 нормативный срок службы объекта продлевается на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации. Соответственно он будет отличаться от установленного Постановлением № 161 и в рассматриваемом случае составит 13 лет.

В соответствии с п. 21 Инструкции № 37/18/6 срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до двух знаков после запятой), определенных исходя из нормативного срока службы по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов.

Соответственно, после пересмотра нормативного срока службы диапазон срока полезного использования также изменится. Его необходимо будет рассчитать исходя из нового нормативного срока службы. В рассматриваемом случае новый диапазон срока полезного использования составит от 6,5 до 19,5 года (13 × 0,5 и 13 × 1,5). В указанном диапазоне возможно в дальнейшем установление срока полезного использования при его пересмотре в случаях, установленных законодательством.

СОГЛАСОВАНИЕ РЕШЕНИЯ О НЕНАЧИСЛЕНИИ АМОРТИЗАЦИИ

Частью 2 п. 1 Постановления № 110 предусмотрено, что решения о неначислении амортизации, принимаемые организациями, имущество которых находится в государственной собственности, доли (акции) в уставных фондах которых принадлежат Республике Беларусь и административно-территориальным единицам, требуют согласования. Оно производится с республиканскими органами государственного управления и иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, другими государственными органами и государственными организациями, в т. ч. местными исполнительными и распорядительными органами. При этом согласование осуществляется в письменной форме в 5-дневный срок со дня представления организациями экономического обоснования необходимости неначисления амортизации, подписанного их руководителями (п. 2 Постановления № 110).

Конкретных требований и критериев к форме и содержанию письменных согласований государственными органами управления решений организаций о неначислении в 2016 г. амортизации, отказа в таком согласовании, а также экономических обоснований необходимости неначисления амортизации, представляемых организациями, Постановление № 110 не содержит. Как следует из Разъяснения, в связи с этим государственные органы управления вправе самостоятельно определить форму и содержание указанных документов. Согласование решений организаций о неначислении амортизации государственные органы управления осуществляют на основании самостоятельно определенных критериев исходя из финансово-экономической ситуации, сложившейся в конкретной организации.

Обратите внимание В случае наличия в уставном фонде организации одновременно республиканской и коммунальной собственности согласование должно быть получено организацией от всех ее участников независимо от доли участия.

ДЕЙСТВИЯ В ОТДЕЛЬНЫХ СИТУАЦИЯХ, СВЯЗАННЫХ С ДВИЖЕНИЕМ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Нормы Постановления № 110 носят общий характер и не конкретизируют действия в ряде ситуаций, которые связаны с движением основных средств и нематериальных активов и могут возникать на протяжении периода неначисления амортизации в 2016 г., если организацией принято соответствующее решение.

Реализация объекта в 2016 году

? Организация приняла решение не начислять амортизацию с 1 января 2016 г . В июне 2016 г. один объект, по которому амортизация не начисляется, будет продан. Следует ли единовременно доначислить амортизацию при продаже объекта? Имеются ли особенности отражения в учете операций по его выбытию?

Постановлением № 110 организациям предоставлено право не начислять амортизацию с 1 января по 31 декабря 2016 г. по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности. Соответственно при принятии такого решения по объектам основных средств сумма амортизации, накопленная за период их эксплуатации, в 2016 г. не увеличивается. Остаточная стоимость, отражаемая в бухгалтерском учете (при отсутствии каких-либо иных причин для изменения стоимости объекта), не меняется.

Каких-либо требований относительно корректировки стоимости объекта, по которому амортизация временно не начислялась, путем единовременного доначисления ее суммы законодательством не установлено.

Отражение в бухгалтерском учете операций по выбытию такого объекта следует производить в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее — Инструкция № 26).

К сведению При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства», если иное не установлено законодательством.

При реализации (выбытии) объекта в период неначисления амортизации это окажет влияние на финансовый результат. В частности, остаточная стоимость объекта, подлежащая отнесению на прочие расходы организации, будет выше, чем в том случае, если бы амортизация начислялась в общеустановленном порядке.

Списание объекта при его полном физическом износе

? В соответствии с Постановлением № 110 при принятии решения о неначислении амортизации в 2016 г. нормативный срок службы и срок полезного использования объекта продлеваются на период, в течение которого амортизация не начислялась. Как быть, если в период неначисления амортизации ранее установленный срок полезного использования истек, а объект основных средств полностью физически изношен и требует списания (замены)?

В соответствии с п. 66 Инструкции № 37/18/6 при изменении порядка начисления амортизации вне зависимости от причин такого изменения базой для расчета амортизационных отчислений является недоамортизированная стоимость объекта. Нормы амортизации определяются исходя из остаточного нормативного срока службы/остаточного срока полезного использования объекта (за исключением производительного способа ее начисления).

Согласно п. 67 Инструкции № 37/18/6 остаточный нормативный срок службы/остаточный срок полезного использования каждого объекта на дату изменения порядка начисления амортизации исчисляется как разница между нормативным сроком службы/сроком полезного использования, действующим на дату изменения порядка начисления амортизации, с учетом возможного пересмотра в случаях, указанных в п. 24 Инструкции № 37/18/6, и сроком фактической эксплуатации данного объекта на дату изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев).

Обратите внимание Пунктом 24 Инструкции № 37/18/6 установлено, что нормативный срок службы и срок полезного использования продлеваются на период, в течение которого амортизация по объектам не начислялась в соответствии с Инструкцией № 37/18/6.

Применительно к рассматриваемой ситуации переход от временного неначисления амортизации к ее начислению, можно рассматривать как изменение его порядка. Соответственно, необходимость в продлении нормативного срока службы и срока полезного использования, предусмотренном постановлением №110 возникает в момент возобновления начисления амортизации, поскольку именно тогда осуществляются расчет остаточной (недоамортизированной) стоимости и определение остаточного срока полезного использования, которые являются базой для дальнейшего расчета сумм амортизации.

В случае если в период временного неначисления амортизации в 2016 г. принято решение о списании объекта ввиду полного физического износа, непригодности к использованию и т. п., начисление амортизации по нему не возобновится. Соответственно необходимости пересматривать (продлевать) нормативный срок и срок полезного использования также нет.

Списание объекта в период неначисления амортизации будет производиться как списание основных средств, имеющих остаточную стоимость, — последняя будет отнесена на прочие расходы организации в общеустановленном порядке. Списание основного средства, непригодного к дальнейшему использованию, не зависит от факта начисления по нему амортизации в момент списания, а также того, является ли объект полностью самортизированным.

На заметку Cписание объектов основных средств производится в соответствии с нормами Инструкции № 26, п. 28 которой предусмотрено, что выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т. п.) оформляется актом о списании имущества для подтверждения невозможности и/или нецелесообразности их дальнейшего использования.

Приобретение объекта на условиях лизинга .

? Организация выступает в качестве лизингополучателя. Объект лизинга находится на ее балансе. Договор лизинга заключен в ноябре 2015 г. сроком на три года. Графиком лизинговых платежей предусмотрено начисление амортизации в суммах, равных погашению контрактной стоимости предмета лизинга. Имеет ли право организация-лизингополучатель принять решение не начислять амортизацию в 2016 г. в соответствии с Постановлением № 110?

Постановлением № 110 не предусмотрено в отношении объектов лизинга исключений, связанных с его применением. Вместе с тем оно будет осуществляться с определенными оговорками.

Так, п. 51 Инструкции № 37/18/6 предусматривает, что амортизационные отчисления при исполнении договора лизинга производятся принятыми в соответствии с его условиями способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, за исключением случаев, установленных п. 54 Инструкции № 37/18/6.

Фактически порядок начисления амортизации определяется по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем и не может быть изменен в одностороннем порядке. Если договором лизинга (графиком лизинговых платежей) на протяжении 2016 г. предусмотрено начисление амортизации, то временное его прекращение лизингополучателем в одностороннем порядке будет противоречить условиям договора и не соответствовать законодательству.

В случае если конкретный порядок осуществления амортизационных отчислений и/или их размеры предусмотрены договором лизинга, временное прекращение начисления амортизации возможно только при условии корректировки этого договора (порядка начисления амортизации) по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем путем заключения дополнительного соглашения.

В соответствии с требованиями Постановления № 110 сроки полезного использования объектов, по которым амортизация в 2016 г. не начисляется, продлеваются на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации. Соответственно, в случае применения норм Постановления № 110 в отношении предмета лизинга срок начисления амортизации превысит срок договора лизинга.

Такое увеличение срока начисления амортизации не нарушает законодательства, т. к. срок полезного использования в случае начисления амортизации при исполнении договора лизинга может быть равен сроку договора, но может и отличаться от него. При этом будет соблюдаться требование п. 52 Инструкции № 37/18/6, в соответствии с которым за срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право производить начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.

В 2016 г. начисляемые суммы амортизации уже не будут соответствовать величине погашения контрактной стоимости, поскольку оно будет продолжено, а амортизация начисляться не станет. В результате по окончании действия договора лизинга произойдет увеличение остаточной стоимости, которая будет амортизироваться после выкупа предмета лизинга в общеустановленном порядке.